Амортизация основных средств и НМА уменьшает налог на прибыль или расходы при УСН, поэтому каждая цифра в расчёте должна опираться на документ. Если объекты покупали, модернизировали, ставили на консервацию или продавали, расчёт нужно сверять с первичкой. Мы ведём этот участок и показываем, где суммы в отчётности расходятся с документами.
Когда нужна услуга
Обращайтесь, если у вас появилось новое оборудование, помещение или программа, и вы не уверены, что она вообще признаётся нематериальным активом. Амортизация по нематериальным активам считается отдельно от основных средств, и ошибка здесь искажает базу по налогу.
Услуга нужна, если объект реконструировали, дооборудовали или частично ликвидировали. По ст. 257 НК РФ реконструкция — это переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, которое идёт по проекту реконструкции. Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей на основе внедрения передовой техники, механизации и автоматизации, замены устаревшего оборудования более производительным. И то, и другое меняет первоначальную стоимость объекта, а значит, и расчёт амортизации.
Повод разобраться — консервация или длительная модернизация. По п. 2 ст. 322 НК РФ по объектам, переведённым решением руководства на консервацию свыше трёх месяцев, и по объектам на реконструкции (модернизации) свыше 12 месяцев амортизация не начисляется. Отсчёт идёт с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода.
Также стоит проверить учёт, если объект работает в тяжёлых условиях. По ст. 259.3 НК РФ к норме амортизации можно применять повышающий коэффициент по основным средствам, используемым в агрессивной среде и (или) при повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ. К ней приравнивается контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой.
Что мы делаем пошагово
Сначала сверяем учёт с документами. Смотрим инвентарные карточки, акты ввода в эксплуатацию, документы на покупку, приказы о консервации и реконструкции, акты выполненных работ, документы по выбытию. Сверяем эти бумаги с тем, что попало в регистры и в декларацию.
Затем находим причину расхождений. Проверяем, верно ли определена первоначальная стоимость и менялась ли она при достройке, дооборудовании, реконструкции или частичной ликвидации. Сверяем сроки полезного использования. Пересчитываем суммы амортизации за период с начала начисления до месяца выбытия объекта.
Проверяем сам расчёт. По ст. 322 НК РФ при линейном методе сумма за месяц — это произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую вы установили для объекта по п. 2 ст. 259.1 НК РФ. При нелинейном методе — произведение суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца и нормы по п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
Ведём аналитический учёт по ст. 323 НК РФ. В нём есть первоначальная стоимость выбывшего имущества, изменения стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации, принятые сроки полезного использования, суммы начисленной амортизации.
Отдельно разбираем объекты на консервации и модернизации. Фиксируем даты перевода и возврата, чтобы амортизация не начислялась лишние месяцы и возобновилась вовремя. По п. 2 ст. 322 НК РФ после расконсервации или завершения реконструкции начисление идёт с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это произошло.
Результат согласуем с вами. Показываем, какие суммы меняются, из-за какого документа и как это отразится на отчётности. Правки вносим только после вашего решения.
Консервация, реконструкция и модернизация
Это участки, где ошибки встречаются чаще всего. Объект поставили на консервацию, а амортизацию продолжали считать — расходы завышены. Или модернизация затянулась, а начисление не приостановили — картина обратная.
Отдельная тема — повышающий коэффициент. По ст. 259.3 НК РФ применять его можно только к тем объектам, которые действительно работают в агрессивной среде или при повышенной сменности. Распространять коэффициент на всё оборудование нельзя.
Что нужно от вас
- Учётная политика для целей налогообложения: какой метод начисления амортизации вы применяете.
- Документы на приобретение, сооружение, изготовление объектов.
- Акты ввода в эксплуатацию и инвентарные карточки.
- Приказы руководства о переводе на консервацию, о начале реконструкции или модернизации и о завершении работ.
- Проект реконструкции и акты выполненных работ, если объект перестраивали.
- Документы по выбытию и реализации имущества.
- Доступ к учётной базе или выгрузка регистров по основным средствам и НМА.
Чем рискует бизнес без этого
Неверная амортизация искажает налоговую базу. Завышенные суммы уменьшают налог на прибыль, и при проверке инспекция пересчитает базу. Заниженные — приводят к переплате, которую придётся возвращать.
На УСН риск другой. По п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств нужно восстанавливать, если объект продали раньше срока. Придётся учесть суммы с момента списания до даты реализации, доплатить налог и пени.
Ещё один риск — потерянные документы. Если нет приказа о консервации или акта о завершении модернизации, доказать период, когда амортизация не начислялась, сложно. Спор с инспекцией в таком случае идёт не в вашу пользу.
Сколько стоит
Цена зависит от объёма: числа операций, документов и сотрудников. Точную сумму называем, когда посмотрим задачу, до начала работы.
Частые вопросы
Начисляется ли амортизация, пока объект на консервации?
Нет, если консервация длится свыше трёх месяцев. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, по п. 2 ст. 322 НК РФ.
Когда амортизация возобновится после завершения модернизации?
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершилась реконструкция или модернизация. То же правило действует при расконсервации объекта.
Можно ли применять повышающий коэффициент к норме амортизации?
Да, по ст. 259.3 НК РФ — для основных средств, используемых в агрессивной среде и (или) при повышенной сменности. Коэффициент применяется только к этим объектам, а не ко всем сразу.
Что будет, если продать основное средство, купленное при УСН?
Придётся восстановить учтённые расходы и доплатить налог и пени. Это требование п. 4 ст. 346.5 НК РФ.