Агентский НДС зависит от того, от чьего имени действует агент. Если агент продаёт или покупает для принципала от своего имени, он становится налоговым агентом и платит НДС в бюджет. Если от имени принципала, налог считает сам принципал.
Когда агент становится налоговым агентом
По ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет сумму налога. Эта обязанность действует независимо от того, исполняет агент обязанности налогоплательщика по НДС или нет. То есть статус агента на спецрежиме или освобождение от НДС его не освобождают.
Налоговая база определяется как стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав с учетом акцизов для подакцизных товаров и без включения в неё суммы налога. Считайте базу от суммы вознаграждения только тогда, когда агент действует от имени принципала. В этом случае НДС начисляет принципал, а агент лишь перевыставляет своё вознаграждение.
Отдельное правило есть для железнодорожных перевозок. Российские перевозчики на железнодорожном транспорте, работающие по договорам поручения, комиссии или агентским договорам на предоставление подвижного состава и контейнеров, признаются налоговыми агентами. База — стоимость услуг без НДС.
Как посчитать налог и что сделать по шагам
- Определите, от чьего имени вы действуете. Посмотрите формулировку в договоре: «от своего имени» или «от имени принципала». От этого зависит, кто начисляет НДС.
- Если действуете от своего имени, включите НДС в стоимость реализации и выставьте счёт-фактуру покупателю. Сумму налога перечислите в бюджет.
- Если действуете от имени принципала, начислите НДС на своё вознаграждение. Реализацию принципала оформляет он сам.
- Сверьте документы. В договоре и первичном документе должно быть однозначно видно, кто продавец и от чьего имени идёт сделка.
Ставка по общему правилу — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Применяйте её к своей базе. Если операция попадает под пониженную ставку или освобождение, проверьте основание до выставления счёта-фактуры.
Документы и отметка «Без налога (НДС)»
Продавцы, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре и первичном учётном документе делают запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)». Это правило прямо закреплено в ст. 161 НК РФ.
Если отметка «Без налога (НДС)» проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца. Проверяйте, есть ли у вас право на такую отметку, до подписания документов с контрагентом.
При утрате права на освобождение или на патентную систему продавец исчисляет и уплачивает налог по операциям реализации с периода, в котором перешёл на общий режим. Агентские схемы здесь не спасают: налог всё равно придётся заплатить.
Сроки отчётности и уплаты
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Если вы агент и платите НДС за принципала, эти сроки касаются и вас. Пропуск срока означает не только доплату, но и пени, а также штраф по итогам камеральной проверки.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — агент на упрощёнке считает, что НДС его не касается. По ст. 161 НК РФ обязанность налогового агента не зависит от того, исполняет он обязанности налогоплательщика или нет.
Вторая ошибка — НДС начисляют на всю сумму сделки, хотя агент действует от имени принципала. Здесь налоговая база у агента — только вознаграждение.
Третья ошибка — недостоверная отметка «Без налога (НДС)». В этом случае налог доначислят продавцу, даже если покупатель не смог принять его к вычету.
Четвёртая ошибка — неверная ставка. Общая ставка — 22 %. Если применили другую ставку без основания, разницу доплатите в бюджет.
Последствия одинаковы: доначисление налога, пени за каждый день просрочки и штраф. Спор с инспекцией по агентским договорам почти всегда упирается в документы, поэтому храните договоры, счета-фактуры и первичку.
Частые вопросы
Кто платит НДС, если агент действует от своего имени?
Агент. Он признаётся налоговым агентом и перечисляет налог в бюджет по ст. 161 НК РФ, даже если сам освобождён от обязанностей налогоплательщика.
Нужно ли агенту на упрощёнке платить НДС по агентскому договору?
Да, если он действует от своего имени. Обязанность налогового агента не зависит от применяемого режима налогообложения.
Какую ставку НДС применять по агентскому договору?
По общему правилу — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Пониженные ставки и освобождение применяйте только при наличии основания.
Что будет, если поставить отметку «Без налога (НДС)» без права на неё?
Обязанность по исчислению и уплате налога возложат на продавца. Придётся доплатить налог, пени и штраф.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.