Анализ НДС — это проверка того, правильно ли вы посчитали налог к уплате за квартал. Смотрите три вещи: верную ставку, обоснованность вычетов и соблюдение сроков. Если хотя бы одно звено сломано, бюджет получит меньше, а вы — требование из налоговой.
Какая ставка применяется
Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Её применяют к большинству операций: продажа товаров, работ, услуг, имущественных прав. Если в ваших документах стоит другая цифра, проверьте, на каком основании.
Отдельно смотрите расчётные ставки. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса в сводном счёте-фактуре по каждому виду имущества указывают расчётную ставку 18,03 % и сумму налога как долю налоговой базы (ст. 158 НК РФ). Это узкая ситуация, но если вы продаёте бизнес целиком, ошибка в ставке обойдётся дорого.
Практический шаг: возьмите реестр счетов-фактур за квартал и проверьте ставку в каждой строке. Расхождения между договором, счётом-фактурой и актом — первая причина доначислений.
Сроки: когда сдать и когда заплатить
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Бумажную декларацию налоговая не примет — отчётность по НДС идёт только в электронном виде.
Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). То есть за квартал у вас три платежа, а не один.
Что сделать: поставьте в календарь четыре даты на каждый квартал — сдачу декларации и три платежа. Проверьте, что платёжные поручения разбиты на равные доли, а не закрывают всю сумму сразу: это частая ошибка при смене бухгалтера.
Как проверить вычеты
Вычет — это сумма НДС, которую вы принимаете к уменьшению налога. Логика простая: налог по операциям, облагаемым НДС, принимается к вычету, а налог по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в стоимости товаров, работ, услуг (ст. 170 НК РФ).
Если вы ведёте и облагаемые, и необлагаемые операции, налог принимают к вычету либо учитывают в стоимости в той пропорции, в которой товары, работы, услуги используются для каждого вида операций (ст. 170 НК РФ). Пропорцию нужно считать и фиксировать, а не определять на глаз.
Порядок действий при анализе:
- Сверьте книгу покупок с полученными счетами-фактурами: каждая сумма вычета должна иметь документ.
- Проверьте, что вычет заявлен по товарам, работам, услугам, которые действительно используются в облагаемой деятельности.
- Если есть необлагаемые операции, пересчитайте пропорцию и проверьте, не завышен ли вычет.
- Отдельно проверьте восстановление НДС по имуществу, которое начало использоваться в необлагаемых операциях.
Ошибки в документах и отметка «Без налога (НДС)»
Продавцы, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре и первичном учётном документе делают запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» (ст. 161 НК РФ). Это касается и реализации товаров, указанных в абзаце первом соответствующего пункта статьи.
Если налоговая установит, что отметка «Без налога (НДС)» проставлена недостоверно, обязанность исчислить и уплатить налог возлагается на продавца товаров (ст. 161 НК РФ). То есть покупатель может остаться без вычета, а продавец — с доначислением.
Отдельный риск — утрата права на освобождение или на применение патентной системы. В этом случае продавец исчисляет и уплачивает налог по таким операциям начиная с периода, в котором перешёл на общий режим (ст. 161 НК РФ). Проверьте, не было ли у вас в квартале превышения лимитов или утраты права на спецрежим: тогда часть продаж могла остаться без НДС ошибочно.
Что проверить, если вы налоговый агент
Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество либо покупаете определённые товары у иностранных поставщиков, вы выступаете налоговым агентом по НДС. Такие агенты обязаны исчислить расчётным методом и уплатить в бюджет сумму налога независимо от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет (ст. 161 НК РФ).
Практика: агентский НДС часто «теряется», потому что его не отражают в декларации, считая, что это забота контрагента. Проверьте договоры аренды с государственным имуществом и контракты с иностранными поставщиками. Если агентская обязанность есть, налог нужно исчислить и перечислить, а сумму отразить в отчётности.
Частые вопросы
Какая сейчас общая ставка НДС?
22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Применяйте её к большинству операций реализации, если нет основания для иной ставки.
До какого числа платить НДС за квартал?
Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (ст. 174 НК РФ). Декларацию сдают электронно до 25-го числа первого из этих месяцев.
Что будет, если поставить «Без налога (НДС)» ошибочно?
При недостоверной отметке обязанность исчислить и уплатить налог возлагается на продавца товаров (ст. 161 НК РФ). Покупатель при этом рискует не получить вычет.
Как учитывать НДС, если часть операций не облагается налогом?
Налог принимают к вычету либо учитывают в стоимости в той пропорции, в которой товары, работы, услуги используются для облагаемых и необлагаемых операций (ст. 170 НК РФ). Пропорцию нужно считать по итогам периода.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.