Экстерриториальность налоговой проверки означает, что инспекция вправе проверять деятельность вашей компании не только по месту ее регистрации. Выездная проверка может охватывать филиалы и представительства в других регионах, а инспекция вправе назначить отдельную проверку подразделения. Для владельца бизнеса это значит: документы и люди в регионах должны быть готовы к визиту так же, как в головном офисе.
Что именно может проверить инспекция
В рамках выездной проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Это прямо закреплено в ст. 89 НК РФ. То есть одна проверка головной организации может захватить подразделения в других городах.
Отдельно инспекция вправе провести самостоятельную выездную проверку филиала или представительства. Предмет такой проверки — правильность исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов. Федеральные налоги в такой самостоятельной проверке подразделения не проверяются.
Есть и ограничение по срокам: при самостоятельной выездной проверке филиала или представительства срок проверки не может превышать один месяц. Это короче обычной проверки организации, но месяц — достаточный срок, чтобы запросить документы и найти расхождения.
Сколько раз и за какой период могут проверять
Закон ограничивает количество проверок. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Это правило из ст. 89 НК РФ защищает вас от повторной проверки одного и того же налога за один и тот же год.
Есть и годовой лимит: не более двух выездных проверок в течение календарного года. Исключение — решение руководителя федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о проверке сверх этого ограничения. Такое решение принимается на уровне выше территориальной инспекции.
При подсчете проверок не учитываются самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств. То есть проверка подразделения не «съедает» лимит проверок головной организации. Для филиала действует свое правило: не более двух выездных проверок в течение календарного года и не две и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Уточненная декларация и период проверки
Если вы подаете уточненную декларацию в рамках соответствующей выездной проверки, проверяется период, за который она представлена. Это положение ст. 89 НК РФ. Подача «уточненки» не останавливает проверку и не отменяет ее — она расширяет предмет проверки на заявленный период.
Практический вывод: не подавайте уточненную декларацию во время проверки, если не готовы к тому, что инспекция проверит именно этот период. Сначала оцените, какие документы придется подтвердить, и только потом принимайте решение.
Проверка филиалов: как это выглядит на практике
Инспекция может прийти в подразделение в другом регионе. Сотрудники, которых указали в решении о проведении проверки, вправе участвовать в проверке. Решение оформляется по утвержденной форме, и в нем перечислены должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проверка.
По итогам проверки составляется справка о проведенной проверке. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Справка вручается налогоплательщику или его представителю. Если вы или ваш представитель уклоняетесь от получения справки, она направляется заказным письмом по почте.
Правила ст. 89 НК РФ применяются также при проверках плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов. Если ваша компания выступает налоговым агентом, проверка может касаться и этих обязанностей.
Что сделать владельцу бизнеса
Первое — проверьте, где хранятся первичные документы подразделений. Документы должны быть доступны в регионе проверки, а не только в головном офисе. Если документы в другом городе, их подготовка займет дни, а срок ответа на требование ограничен.
Второе — назначьте ответственного в каждом подразделении. Он должен знать, кому звонить, где лежат документы и кто принимает решение о передаче бумаг инспекции. Без такого человека проверка в регионе превращается в пересылку документов между городами.
Третье — проверьте, совпадают ли данные головного офиса и подразделений. Расхождения в учете между регионами инспекция заметит быстро. Это типичная ошибка компаний с филиальной сетью.
Четвертое — не переоценивайте лимит в две проверки в год. Он не учитывает самостоятельные проверки филиалов. Если у вас несколько подразделений, общее число визитов может оказаться больше, чем вы ожидали.
Частые вопросы
Могут ли проверить филиал в другом регионе без проверки головного офиса?
Да. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств по региональным и местным налогам. Срок такой проверки не может превышать один месяц.
Сколько выездных проверок в год может быть у одной компании?
Не более двух в течение календарного года. Больше — только по решению руководителя федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. Самостоятельные проверки филиалов в этот лимит не входят.
Что будет, если подать уточненную декларацию во время проверки?
Инспекция проверит период, за который представлена уточненная декларация. Проверка не прекращается, а предмет ее расширяется. Поэтому подавайте «уточненку» только после оценки подтверждающих документов.
Обязаны ли выдать документ после окончания проверки?
Да. Составляется справка о проведенной проверке с указанием предмета и сроков, она вручается налогоплательщику или его представителю. При уклонении от получения справка направляется заказным письмом по почте.
Услуга по теме: Устная и письменная консультация.