Отметку «Без налога (НДС)» в договоре и первичном документе ставят продавцы, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, и лица, которые налогоплательщиками не являются. Если такую отметку поставили недостоверно, обязанность исчислить и уплатить налог переходит на продавца. Поэтому сначала проверьте, есть ли у вас право не платить НДС, и только потом оформляйте документы.
Кому можно писать «Без налога (НДС)»
Отметка предназначена для двух категорий продавцов. Первая — те, кто освобождён от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Вторая — лица, не являющиеся налогоплательщиками.
Речь идёт о продавцах товаров. Именно они делают в договоре и первичном учётном документе соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)».
Если вы применяете упрощённую систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог и при этом освобождены от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры вы не составляете. Это правило установлено ст. 168 НК РФ.
Отдельно про спецрежимы. При утрате права на освобождение от обязанностей налогоплательщика либо на применение патентной системы налогообложения продавец исчисляет и уплачивает налог по операциям реализации товаров начиная с периода, в котором перешёл на общий режим. То есть отметка «Без налога (НДС)» перестаёт быть верной с этого момента.
Как оформить отметку в договоре
Порядок простой. Проверьте своё право на освобождение или статус лица, не являющегося налогоплательщиком. Затем внесите в текст договора запись об этом.
Формулировку стройте вокруг основания, а не вокруг желания. Не «НДС не облагается», а указание, что продавец освобождён от исполнения обязанностей налогоплательщика либо не является налогоплательщиком. Такую же запись или отметку «Без налога (НДС)» проставьте в первичном учётном документе.
Если вы освобождены от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения сумм налога. На них делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (ст. 168 НК РФ).
Держите подтверждение статуса под рукой. Договор, первичный документ и основание освобождения должны читаться вместе.
Ошибки, из-за которых отметка становится недостоверной
Первая ошибка — ставить отметку, не имея на неё права. Закон прямо описывает последствие: при установлении факта недостоверного проставления продавцом отметки «Без налога (НДС)» в договоре или первичном учётном документе обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на такого продавца (ст. 161 НК РФ).
Вторая ошибка — забыть снять отметку после утраты права. Если вы потеряли право на освобождение или на патентную систему, налог нужно исчислять и уплачивать с периода перехода на общий режим. Документы с прежней отметкой после этой даты работать не будут.
Третья ошибка — путать «Без налога (НДС)» с расчётными ставками. Отметка не заменяет ставку и не подменяет расчёт. Например, при реализации предприятия в целом по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указывается расчётная ставка 18,03 процента. Это отдельный случай, и отметка «Без налога (НДС)» к нему не относится.
Четвёртая ошибка — считать, что отметка снимает обязанность налогового агента. Налоговые агенты, являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны исчислить расчётным методом и уплатить в бюджет сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет (ст. 161 НК РФ). Отметка продавца на это не влияет.
Что будет, если отметка недостоверна
Обязанность исчислить и уплатить налог переходит на продавца товаров. Это прямое последствие, прописанное в ст. 161 НК РФ. Дальше появляются декларация и сроки уплаты.
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Общая ставка — 22 процента (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Если налог не исчислили и не уплатили, к сумме добавляются пени и штраф по нормам Налогового кодекса. Размеры в этой статье не приводим: считайте по своей ситуации.
Как проверить договор перед подписанием
Пройдите по пунктам. Есть ли у вас основание не платить НДС на дату сделки. Совпадает ли формулировка в договоре с этим основанием. Проставлена ли такая же запись или отметка «Без налога (НДС)» в первичном учётном документе.
Проверьте, не истекло ли освобождение и не сменился ли режим налогообложения. Если вы на спецрежиме и освобождены от обязанностей налогоплательщика, счёт-фактуру не составляйте.
Отдельно посмотрите на роль покупателя. Если он выступает налоговым агентом, ваша отметка не отменяет его обязанность исчислить налог расчётным методом.
Частые вопросы
Можно ли написать в договоре просто «НДС не облагается»?
Лучше указать основание: продавец освобождён от обязанностей налогоплательщика или не является налогоплательщиком. Закон говорит именно о записи или отметке «Без налога (НДС)» в договоре и первичном документе.
Что будет, если поставить «Без налога (НДС)» без права на это?
При установлении факта недостоверного проставления отметки обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца товаров (ст. 161 НК РФ). Придётся подать декларацию и заплатить налог.
Нужно ли выставлять счёт-фактуру, если я освобождён от НДС?
Если вы применяете УСН или ЕСХН и освобождены от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры не составляются (ст. 168 НК РФ). В остальных случаях счёт-фактура составляется без выделения налога, с надписью или штампом «Без налога (НДС)».
Я потерял право на освобождение в середине года. Когда начислять налог?
С периода, в котором вы перешли на общий режим. С этой же даты отметка «Без налога (НДС)» в новых договорах и первичных документах становится недостоверной.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.