Налоговая проверка бывает двух видов: камеральная и выездная. Камеральная идёт по вашей декларации в инспекции, выездная — у вас в офисе или помещении. Первая идёт почти по каждой отчётности, вторая назначается отдельным решением и касается ограниченного периода.
Камеральная проверка: что это и сколько длится
Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа. Основа — ваши декларации и расчёты, а также документы, которые вы представили, и другие документы о вашей деятельности, которые уже есть у инспекции (ст. 88 НК РФ). Отдельного решения руководителя инспекции для неё не нужно: проверку ведут должностные лица в силу служебных обязанностей.
Срок — три месяца со дня, когда вы представили декларацию или расчёт (ст. 88 НК РФ). Для отдельных иностранных лиц, состоящих на учёте по пункту 4.6 статьи 83 НК РФ, срок по декларации по НДС составляет шесть месяцев. Отсчёт идёт от даты представления отчётности, а не от даты, когда инспектор сел за неё.
Что это значит на практике. Вы сдали отчётность — и три месяца инспекция может её изучать. Если найдут расхождения, у вас запросят пояснения или документы. Отвечать лучше в срок и по существу: молчание или отписка повышают шанс, что дело дойдёт до требований и доначислений.
Выездная проверка: как её назначают и что происходит
Выездная проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Решение — ваш главный документ: из него видно, какие налоги и за какой период проверяют. Дата и номер этого решения потом попадут в акт проверки (ст. 100 НК РФ).
Проверка может быть приостановлена. На период приостановления инспекция не вправе истребовать у вас документы, а все подлинники, взятые в ходе проверки, вам возвращают. Исключение — документы, полученные при выемке. Также приостанавливаются действия инспекции на вашей территории, связанные с проверкой (ст. 89 НК РФ).
Есть и повторная выездная проверка. Это проверка по тем же налогам и за тот же период независимо от того, сколько времени прошло с предыдущей. При её назначении ограничения из пункта 5 статьи 89 НК РФ не действуют. Проверить при этом могут период не более трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о повторной проверке (ст. 89 НК РФ).
Акт проверки: читайте его построчно
Результаты оформляются актом налоговой проверки. В нём должны быть указаны лица, проводившие проверку, и их должности с наименованием инспекции; дата и номер решения о выездной проверке; дата представления декларации и документов — для камеральной; перечень документов, которые вы представили; проверенный период; налог, по которому шла проверка; даты начала и окончания проверки; ваш адрес (ст. 100 НК РФ).
Акт подписывают проверяющие и вы либо ваш представитель. Если вы отказываетесь подписывать, в акте делается соответствующая запись (ст. 100 НК РФ). Отказ от подписи не отменяет акт, но фиксирует вашу позицию.
По результатам выездной проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт составляется в течение трёх месяцев со дня составления справки о проведённой проверке (ст. 100 НК РФ). Для обычного ООО или ИП ориентируйтесь на общий порядок оформления, а не на этот специальный срок.
Что сделать владельцу бизнеса
Первое — определите вид проверки. Если пришла камеральная, работайте с декларацией и пояснениями. Если выездная, сразу запросите копию решения: без него проверка не должна начинаться.
Второе — заведите папку под проверку. Складывайте туда решение, требования о представлении документов, ваши ответы и описи. Так вы всегда видите, что уже отдали, а что нет.
Третье — не отдавайте оригиналы без описи. При приостановлении выездной проверки подлинники вам возвращают, кроме документов, полученных при выемке (ст. 89 НК РФ). Фиксируйте, что и когда у вас забрали.
Четвёртое — проверяйте акт по пунктам. Сверьте период, налог, даты и перечень документов с тем, что происходило на самом деле. Ошибка в акте — повод для возражений.
Пятое — не подписывайте документы, не прочитав. Подпись представителя в акте означает, что вы ознакомлены, а не что вы согласны с выводами.
Частые ошибки и их последствия
Ошибка первая — игнорировать требования инспекции. Молчание не останавливает проверку, а лишает вас шанса объяснить расхождения до того, как выводы попадут в акт.
Ошибка вторая — отвечать на требования устно. Любое пояснение лучше направлять письменно и с подтверждением отправки. Иначе доказать содержание ответа не получится.
Ошибка третья — путать камеральную и выездную проверку. У них разные основания, документы и порядок приостановления. Срок три месяца относится к камеральной (ст. 88 НК РФ), и применять его к выездной нельзя.
Ошибка четвёртая — не проверять решение о выездной проверке. Если в решении не тот налог или не тот период, это влияет на весь акт: дата и номер решения входят в его обязательные реквизиты (ст. 100 НК РФ).
Ошибка пятая — терять документы, которые вернула инспекция. При приостановлении проверки подлинники возвращаются, и их нужно принять по описи. Без этого сложно доказать, что документ у вас был.
Последствия у всех ошибок похожи: проверка идёт дольше, пояснения не принимаются, а спор переходит в стадию акта и дальнейших разбирательств. Спокойный документооборот и письменные ответы снижают этот риск.
Частые вопросы
Чем камеральная проверка отличается от выездной?
Камеральная идёт в инспекции по вашей декларации без специального решения и длится три месяца со дня её представления (ст. 88 НК РФ). Выездная проводится по решению руководителя инспекции, в том числе на вашей территории, и охватывает налоги и период, указанные в решении.
Могут ли проверку приостановить и что тогда происходит?
Да. На период приостановления инспекция не истребует у вас документы, а подлинники, взятые при проверке, возвращает. Исключение — документы, полученные при выемке; действия инспекции на вашей территории тоже приостанавливаются (ст. 89 НК РФ).
Что делать, если я не согласен с актом?
Прежде всего проверьте обязательные реквизиты: период, налог, даты, перечень документов (ст. 100 НК РФ). Если видите расхождения, готовьте письменные возражения и приложите документы, которые подтверждают вашу позицию.
Могут ли проверить повторно за тот же период?
Да, повторная выездная проверка по тем же налогам и за тот же период возможна независимо от времени предыдущей проверки. При её назначении ограничения из пункта 5 статьи 89 НК РФ не действуют, а проверить могут не более трёх календарных лет, предшествующих году решения (ст. 89 НК РФ).
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.