При ликвидации ООО налог на доходы физических лиц удерживают с выплат работникам и с доходов учредителей, которые те получают при распределении имущества. Простыми словами: всё, что человек получает от закрывающейся компании сверх того, что он уже оплатил или внёс сам, может облагаться налогом. Разбираться с этим нужно до того, как компанию исключат из реестра, иначе долг перейдёт на плечи учредителей и руководителя.
Что именно облагается налогом
Первая группа выплат — расчёты с работниками. При закрытии компании сотрудников увольняют, и им положены зарплата за отработанное время, компенсация за неиспользованный отпуск и выходные пособия. С части этих сумм налог удерживают, с части — нет. Освобождение зависит от размера выплаты и основания увольнения, поэтому считать нужно по каждой выплате отдельно, а не «одним котлом».
Вторая группа — доходы участников. Когда компания закрывается, оставшееся имущество и деньги распределяют между учредителями. Здесь важно понять природу суммы: возврат вклада в уставный капитал и выплата действительной стоимости доли — это не одно и то же с точки зрения налога. Если учредитель получает больше, чем вносил, разница может стать его доходом.
Третья группа — выплаты людям, которые не были сотрудниками: подрядчикам, арендодателям, бывшим участникам. Если компания платит физлицу по договору, она выступает налоговым агентом и обязана удержать налог из суммы. Это касается и ситуаций, когда вместо денег передают имущество.
Порядок действий при закрытии
Сначала проведите инвентаризацию обязательств перед людьми. Выпишите всех, кому компания что-то должна: сотрудников, бывших работников, подрядчиков-физлиц, участников. По каждому определите вид выплаты и то, облагается она или нет. Это удобнее делать таблицей, а не по памяти.
Затем рассчитайте налог по каждой выплате и удержите его в момент фактической выплаты дохода. Не откладывайте на «после закрытия»: компания, которая уже исключена из реестра, удержать налог не сможет, а обязанность никуда не денется. Если выплата идёт имуществом, а не деньгами, удержать налог из неё нельзя — тогда обязанность переходит к самому получателю дохода, и об этом нужно его предупредить заранее.
Далее отчитайтесь по налогу за тех, кому платили. Отчётность подаётся по итогам периода, в котором произошли выплаты, и до завершения ликвидации. Если компания закрывается посреди года, это не отменяет подачу отчётности за выплаченные суммы.
Отдельно проверьте, нет ли у компании долгов по налогу, которые всплывут при сверке. Ликвидационная комиссия обязана рассчитаться с кредиторами, и бюджет здесь такой же кредитор. Непогашенная задолженность может стать препятствием для закрытия.
Имущество вместо денег
Частая ситуация: денег на счетах нет, но есть техника, мебель, автомобиль или недвижимость. Их передают учредителю в счёт его доли. С точки зрения налога это доход в натуральной форме, и он облагается. Проблема в том, что удержать налог не из чего — денег компания не платит.
В таком случае обязанность по уплате переходит на самого учредителя. Ему нужно самому задекларировать доход и заплатить налог. Многие владельцы узнают об этом уже после закрытия компании, когда получают уведомление. Предупредите участников заранее, чтобы для них это не стало сюрпризом.
Есть и второй риск: если имущество передают по стоимости ниже рыночной, налоговая может посчитать доход исходя из рыночной цены. Поэтому оценку лучше подготовить до передачи, а не после.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — считать, что при ликвидации налоги «списываются». Списываются только безнадёжные долги самой компании, но не обязанность удержать налог с выплат людям. Если компания не удержала налог, вопрос могут переадресовать налоговому агенту — то есть руководителю и бухгалтеру, которые принимали решение о выплате.
Вторая ошибка — выплатить учредителю всё «как возврат вклада», не разделив суммы. При проверке налоговая смотрит на документы: устав, решения собрания, бухгалтерские записи. Если из них не видно, какая часть является возвратом вклада, а какая — доходом, спор почти неизбежен.
Третья ошибка — не подать отчётность, потому что «компания всё равно закрывается». Отсутствие отчёта при наличии выплат приводит к начислению налога и санкциям, а разбираться с ними будут уже люди, а не организация.
Четвёртая ошибка — закрыть компанию, не рассчитавшись с бывшими работниками. Долг по зарплате и налогу с неё может быть взыскан с учредителей при недостаточности имущества общества. Поэтому расчёты с людьми должны идти в первую очередь, до распределения остатка.
Как снизить риски
Соберите документы до начала процедуры: трудовые договоры, приказы об увольнении, расчётные листки, решения участников о распределении имущества, оценку передаваемого имущества. Каждая выплата должна быть обоснована документом, иначе её природу придётся доказывать в споре.
Проверьте, все ли обязательные платежи в бюджет закрыты, и получите подтверждение сверки. Если есть сомнения по конкретной выплате — например, по выходному пособию руководителю или по передаче дорогого имущества, — лучше разобрать её отдельно до подачи документов на закрытие. Исправлять последствия после исключения компании из реестра сложнее и дороже.
И последнее: не оставляйте расчёты с людьми на финальный этап. Пока компания существует, у неё есть счёт и возможность удержать и перечислить налог. После закрытия такой возможности нет, а обязанности остаются.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДФЛ, если учредитель забирает только свой вклад?
Если сумма не превышает вклад, внесённый в уставный капитал, дохода обычно не возникает. Но подтвердить это нужно документами: уставом, решениями, бухгалтерскими записями. Если выплата больше вклада, разница может облагаться налогом.
Кто платит налог, если учредителю передали имущество, а не деньги?
Удержать налог из имущества нельзя, поэтому обязанность переходит на самого учредителя. Ему нужно задекларировать доход и уплатить налог самостоятельно. Предупредите его об этом до передачи имущества.
Что будет, если компания не удержала налог с выплат работникам?
Обязанность может быть переадресована налоговому агенту — руководителю и бухгалтеру. Кроме того, долг могут взыскать с учредителей при недостаточности имущества общества. Поэтому расчёты с работниками и удержание налога нужно завершить до закрытия.
Можно ли закрыть ООО, если остались долги по налогу с зарплаты?
Нет, бюджет — такой же кредитор, как и остальные. Ликвидационная комиссия обязана рассчитаться с ним до завершения процедуры. Непогашенная задолженность станет препятствием для исключения компании из реестра.
Услуга по теме: Постановка учёта.