Оптимизация налога на прибыль — это приведение налоговой базы в соответствие с законом: правильные цены в сделках со связанными лицами, корректный расчёт прибыли и убытка, своевременная отчётность. Незаконное занижение налога или убытка вскрывается при проверке, и тогда сумму налога и убытка пересчитывают по правилам НК РФ. Ниже — что именно проверить и в каком порядке действовать.
С чего начать: проверьте сделки со связанными лицами
Если вы заключаете сделки с взаимозависимыми лицами, цены в них должны соответствовать рыночным. Это общее правило ст. 105.3 НК РФ. Когда цена отклоняется от рыночной и из-за этого занижен налог на прибыль или завышен убыток, у вас есть право самостоятельно скорректировать налоговую базу и сумму налога (убытка).
Такая корректировка по договору, указанному в п. 11 ст. 261 НК РФ, делается по истечении календарного года, в котором доходы по сделке признаны в составе доходов. То есть сначала вы отражаете доход, затем по итогам года пересматриваете базу. Это не штрафная процедура, а ваш инструмент: вы сами приводите расчёт к рыночному уровню.
Практический шаг: составьте перечень сделок с взаимозависимыми лицами за год. По каждой проверьте, есть ли обоснование цены. Если цена ниже рыночной и это уменьшает налог, подготовьте расчёт корректировки и документы, на которых он основан.
Метод распределения прибыли: когда он применяется
Для сложных сделок, где нельзя просто сравнить цену с рыночной, применяется метод распределения прибыли (ст. 105.13 НК РФ). Логика такая: прибыль стороны сделки сравнивается с прибылью, рассчитанной для неё этим методом. Если фактическая прибыль меньше расчётной, для налогообложения принимается расчётная прибыль. Если фактический убыток больше расчётного, для налогообложения принимается расчётный убыток.
На основании такого сопоставления корректируется прибыль в целях налога на прибыль организаций. Есть ограничение: применение метода не должно приводить к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, или к увеличению убытка по главе 25 НК РФ. Исключение — иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры Минфина России по международному договору об избежании двойного налогообложения.
Что это значит для вас: метод не должен использоваться как способ показать больший убыток или меньший налог. Если расчёт даёт такой результат, он не принимается для целей налогообложения.
Убытки и прибыль контролируемых иностранных компаний
Отдельный блок — контролируемые иностранные компании. Если вы платили налог на доходы физических лиц с фиксированной прибыли, то при определении прибыли такой компании можно учесть убыток, полученный в периоды такой уплаты. Но не сразу: это делается начиная с налогового периода, в котором вы отказались от уплаты налога с фиксированной прибыли (ст. 309 НК РФ).
Величина такого убытка определяется как отрицательная величина от суммы убытков и прибылей до налогообложения по данным финансовой отчётности компании за периоды уплаты налога с фиксированной прибыли. Определение величины и документальное подтверждение прибыли (убытка) требует документов. Без них учесть убыток не получится.
Порядок действий: соберите финансовую отчётность компании за все периоды уплаты налога с фиксированной прибыли. Рассчитайте совокупный результат до налогообложения. Зафиксируйте период отказа от уплаты налога — с него убыток можно учитывать.
Отчётность международных групп: страновой отчёт
Если ваша структура входит в международную группу компаний, проверьте обязанность по страновому отчёту (ст. 105.16-6 НК РФ). В нём отражаются, в частности: сумма прибыли (убытка) до налогообложения за отчётный период; сумма исчисленного налога на прибыль (или его аналога); сумма уплаченного налога; размер капитала и сумма накопленной прибыли на дату окончания периода; численность работников; величина материальных активов; идентификационные сведения о каждом участнике группы с указанием государства учреждения, налогового резидентства и основных видов деятельности.
Ошибки в этом отчёте опасны тем, что данные сопоставляются между странами. Расхождение прибыли и налога между участниками группы привлекает внимание к сделкам внутри группы. Поэтому перед подачей сверьте показатели с финансовой отчётностью и с расчётами по сделкам.
Действие новых норм во времени
Не рассчитывайте на то, что изменения закона по налогу на прибыль ухудшат ваше положение задним числом. По ст. 5 НК РФ для международных холдинговых компаний, получивших статус по ст. 24.2 НК РФ, не применяются до наступления наиболее ранней из установленных дат положения, которые вступили в силу после приобретения статуса и предусматривают увеличение или отмену пониженных ставок, изменение порядка определения налоговых баз или условий применения ставок.
Практический вывод: если вы планируете получить или уже имеете статус международной холдинговой компании, зафиксируйте дату приобретения статуса. От неё зависит, какие изменения к вам применять нельзя. Исключение по п. 4.3 ст. 5 НК РФ касается налога на прибыль, исчисляемого по ст. 288.5 НК РФ, — эту норму учитывайте отдельно.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — цена в сделке со связанным лицом ниже рыночной без обоснования. Последствие: налоговая база и налог пересчитываются, убыток уменьшается. Вторая — применение метода распределения прибыли так, что налог уменьшается или убыток растёт: такой результат для налогообложения не принимается.
Третья ошибка — учёт убытка контролируемой иностранной компании без документов, подтверждающих его величину, или до периода отказа от уплаты налога с фиксированной прибыли. Четвёртая — несверенные данные в страновом отчёте. Пятая — попытка применить к международной холдинговой компании ухудшающие изменения, вступившие в силу после получения статуса.
Что сделать сейчас: проверьте сделки со связанными лицами за год, подготовьте обоснование цен, сверьте расчёты прибыли и убытка с документами, проверьте обязанность по страновому отчёту. Корректировки делайте сами и вовремя — это законный способ привести налог к правильной сумме.
Частые вопросы
Можно ли снизить налог на прибыль, просто указав в договоре со связанной компанией низкую цену?
Нет. Цены в сделках с взаимозависимыми лицами должны соответствовать рыночным (ст. 105.3 НК РФ). При отклонении, которое занижает налог или завышает убыток, базу и налог пересчитают.
Обязательно ли ждать проверки, чтобы скорректировать налог?
Нет. По ст. 105.3 НК РФ вы вправе сами скорректировать налоговую базу и сумму налога (убытка) по итогам календарного года, в котором доходы по сделке признаны в составе доходов.
Можно ли учесть убыток контролируемой иностранной компании сразу?
Убыток, полученный в периоды уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли, учитывается начиная с налогового периода, в котором вы отказались от такой уплаты (ст. 309 НК РФ). Величину убытка нужно определить и подтвердить документами.
Что будет, если метод распределения прибыли уменьшает налог?
Такой результат для налогообложения не принимается: применение метода не должно уменьшать сумму налога в бюджет или увеличивать убыток по главе 25 НК РФ (ст. 105.13 НК РФ).
Услуга по теме: Устная и письменная консультация.