Период налоговой проверки — это отрезок времени, за который налоговая инспекция проверяет ваши налоги. При выездной проверке он ограничен тремя календарными годами, предшествующими году решения о проверке, плюс завершившиеся периоды текущего года. При камеральной проверке смотрят ту декларацию, которую вы сдали, и проверяют её в течение трёх месяцев.
Какие годы попадают в выездную проверку
Выездная проверка охватывает период не больше трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о её проведении. В этот же период входят налоговые периоды года решения, если они уже завершились до даты решения. Это правило закреплено в ст. 89 НК РФ.
Пример по датам. Если решение о проверке вынесено в текущем году, инспекция вправе проверить три предшествующих календарных года, а также завершившиеся периоды текущего года. Более ранние годы вне проверки.
Проверка может идти по одному налогу или сразу по нескольким. Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (ст. 89 НК РФ). То есть инспекция смотрит, верно ли вы посчитали налог и вовремя ли его заплатили.
Есть ограничение на повторные проверки. Налоговая не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст. 89 НК РФ). Повторная проверка по тем же налогам и за тот же период возможна, но это отдельный случай, и ограничения из п. 5 ст. 89 НК РФ на неё не действуют. При повторной проверке период тоже не превышает трёх календарных лет, предшествующих году решения.
Что происходит, когда проверку приостанавливают
Проверка может быть приостановлена. На время приостановления инспекция не истребует у вас документы, а все подлинники, которые уже забрали в ходе проверки, вам возвращают. Исключение — документы, полученные при выемке (ст. 89 НК РФ).
Действия инспекции на вашей территории, связанные с проверкой, тоже приостанавливаются. Это значит, что проверяющие не приходят к вам в офис в этот период.
Что делать вам. Получив решение о приостановлении, сверьте возвращённые подлинники с описью. Если каких-то документов не вернули и выемка не проводилась, зафиксируйте это письменно и сообщите инспекции.
Камеральная проверка: какой период смотрят
Камеральная проверка идёт по конкретной декларации или расчёту, которые вы сдали. Её проводят должностные лица инспекции без специального решения руководителя, и длится она три месяца со дня представления декларации (ст. 88 НК РФ). Для отдельных иностранных лиц по НДС срок — шесть месяцев.
Если декларация не представлена, это не отменяет проверку — правила на этот случай тоже прописаны в ст. 88 НК РФ.
Отдельный случай — единая (упрощённая) налоговая декларация. Её камеральная проверка идёт три месяца на основе документов и информации, которые есть у инспекции. Проводят её за налоговые периоды истекшего календарного года начиная с 1 февраля следующего года (ст. 88 НК РФ).
Срок проверки могут продлить. Решение о продлении направляют вам через личный кабинет налогоплательщика, а если доступ к нему прекращён — по почте заказным письмом. Сделать это должны не позже трёх дней с даты решения (ст. 88 НК РФ).
Уточнённая декларация меняет период проверки
Если во время выездной проверки вы подаёте уточнённую декларацию, проверят период, за который она представлена (ст. 89 НК РФ). То есть рамки проверки расширяются на тот период, который вы уточнили.
Что это значит на практике. Подавая уточнёнку, вы сами привлекаете внимание к этому периоду. Если в ней уменьшена сумма налога к уплате, инспекция почти наверняка проверит основания.
Как действовать. Перед подачей уточнённой декларации проверьте, есть ли документы, подтверждающие новые данные. Держите их под рукой: инспекция вправе их запросить.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — считать, что старые годы уже не проверят. Три года — это не «срок хранения», а граница проверки. Документы за этот период должны быть в порядке.
Вторая — не сверять возвращённые подлинники после приостановления проверки. Если документ пропал, доказать что-либо позже будет сложно.
Третья — подавать уточнёнку без подтверждающих документов. Это расширяет период проверки и создаёт новые вопросы.
Четвёртая — не отслеживать решения о продлении камеральной проверки в личном кабинете. Пропустив уведомление, вы можете не успеть подготовить пояснения.
Последствия. Если инспекция найдёт ошибки в периоде проверки, вам доначислят налог, пени и штраф. Спорить с проверкой, которая проведена в рамках трёхлетнего периода, сложнее: формально инспекция действует в своих правах.
Как подготовиться к проверке
Соберите документы за годы, которые попадают в проверку. Это декларации, книги учёта, договоры, первичные документы, платёжные поручения.
Сверьте данные деклараций с учётом. Расхождения между отчётностью и первичкой — первое, что заметит инспекция.
Проверьте, что подлинники, которые вы отдавали ранее, вернулись к вам в полном объёме. Ведите опись документов, которые передаёте инспекции.
Если проверка приостановлена, используйте это время для подготовки пояснений. Не ждите, пока инспекция вернётся к работе.
Частые вопросы
За какой период могут проверить при выездной проверке?
За три календарных года, предшествующих году решения о проверке, и за завершившиеся периоды года решения. Это следует из ст. 89 НК РФ.
Сколько длится камеральная проверка декларации?
Три месяца со дня представления декларации или расчёта. Для отдельных иностранных лиц по НДС срок — шесть месяцев (ст. 88 НК РФ).
Что будет, если во время выездной проверки подать уточнённую декларацию?
Проверят период, за который подана уточнённая декларация (ст. 89 НК РФ). Рамки проверки расширятся на этот период.
Могут ли проверить одни и те же налоги за один период дважды?
Нет, две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период не проводят (ст. 89 НК РФ). Повторная проверка — отдельный случай с особыми правилами.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.