Выездная налоговая проверка охватывает период не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении. Дополнительно могут проверить завершившиеся налоговые периоды того же года, в котором принято решение. Это правило закреплено в ст. 89 НК РФ.
Какие годы попадают в проверку
Главный ориентир — дата решения о проведении проверки, а не дата, когда инспекторы пришли в офис. От этой даты отсчитываются три предшествующих календарных года. Конкретные годы зависят от того, в каком году вынесено решение.
К трем предшествующим годам добавляются налоговые периоды года, в котором вынесено решение, завершившиеся до этой даты. Если ваш налоговый период — квартал, в проверку могут попасть завершившиеся кварталы текущего года. Если вы применяете годовой период, завершенных периодов текущего года у вас нет.
Проверка может касаться одного налога или нескольких. Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (ст. 89 НК РФ). Это значит, что инспекторы смотрят не только на декларации, но и на первичные документы, договоры, банковские выписки.
Что меняется, если вы подали уточненную декларацию
Уточненная декларация расширяет границы проверки. Если вы представили ее в рамках уже идущей выездной проверки, инспекторы проверят тот период, за который она подана (ст. 89 НК РФ). Даже если этот период выходит за обычные три года, он попадет в проверку.
Практический вывод: перед подачей уточненки во время проверки оцените, что именно вы показываете инспекторам. Исправление ошибки может привлечь внимание к операциям, которые до этого не изучались.
Сколько может длиться проверка
Стандартный срок — не более двух месяцев (ст. 89 НК РФ). Он может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Основания и порядок продления устанавливает федеральный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Срок проверки филиалов и представительств, которую инспекция проводит самостоятельно, — не более одного месяца (ст. 89 НК РФ). При этом проверка головной организации вправе охватывать деятельность ее филиалов и представительств.
Есть и правило о приостановлении. На период приостановления инспекторы не истребуют у вас документы и не работают в вашем помещении. Подлинники, которые они уже забрали, вам возвращают, кроме документов, полученных при выемке (ст. 89 НК РФ).
Сколько раз и по каким налогам могут проверять
Закон ограничивает количество проверок. Нельзя провести две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также в течение календарного года у одного налогоплательщика не может быть более двух выездных проверок (ст. 89 НК РФ).
Из второго ограничения есть исключение: проверку сверх лимита может назначить руководитель федерального органа по контролю и надзору в области налогов и сборов. Самостоятельные проверки филиалов и представительств в этот лимит не засчитываются.
Отдельно существует повторная выездная проверка — по тем же налогам и за тот же период независимо от времени предыдущей проверки. При ее назначении ограничения по количеству проверок не действуют. Период повторной проверки — также не более трех календарных лет, предшествующих году решения (ст. 89 НК РФ).
Что делать владельцу бизнеса
Первое — зафиксируйте дату решения о проведении проверки. От нее зависит, какие годы и периоды инспекторы вправе требовать. Если в требовании указан период за пределами допустимого, у вас есть основание уточнить у инспекции, на чем оно основано.
Второе — сверьте требование о представлении документов с периодом проверки. Запрашивать документы за годы, которые не входят в проверку, инспекторы не вправе. Лишние документы не передавайте: это расширяет поле для вопросов.
Третье — не подавайте уточненные декларации во время проверки без расчета последствий. Период такой декларации попадет в проверку целиком.
Четвертое — следите за сроками. Два месяца, четыре месяца, шесть месяцев — это предельные сроки, а не ориентир. Если проверка затягивается, запрашивайте документы о продлении и основаниях.
Пятое — помните про приостановление. Пока проверка приостановлена, инспекторы не должны работать с вашими документами и в вашем помещении. Если действия продолжаются, фиксируйте это.
Частые вопросы
За какой период могут проверить ИП на выездной проверке?
За период не более трех календарных лет, предшествующих году решения о проверке, плюс завершившиеся налоговые периоды года, в котором решение вынесено (ст. 89 НК РФ). Правило одинаково для ООО и ИП.
Могут ли проверить год, который старше трех лет?
По общему правилу нет. Исключение — уточненная декларация, поданная в рамках проверки: тогда проверяется период, за который она представлена (ст. 89 НК РФ).
Сколько выездных проверок вправе провести инспекция за год?
Не более двух в отношении одного налогоплательщика, если руководитель федерального органа по контролю и надзору в области налогов и сборов не решит иначе (ст. 89 НК РФ). По одним и тем же налогам за один и тот же период две проверки не проводятся.
Что происходит с проверкой, пока она приостановлена?
Приостанавливается истребование документов и работа инспекторов в вашем помещении. Подлинники, кроме полученных при выемке, вам возвращают (ст. 89 НК РФ).
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.