Разделить НДС — значит вести отдельный учёт налога по покупкам и продажам, когда у бизнеса есть и облагаемые, и необлагаемые операции. Тогда входной налог нельзя принять к вычету целиком: часть идёт в вычет, часть — в стоимость товаров, работ и услуг. Порядок закреплён в ст. 170 НК РФ, и его нужно прописать в учётной политике для целей налогообложения.
Когда НДС приходится разделять
Раздельный учёт нужен, если вы одновременно проводите операции, которые облагаются НДС, и операции, которые от налога освобождены. Вторая категория — это, например, продажи по льготным основаниям или операции, не признаваемые объектом налогообложения. Пока у вас только облагаемые продажи, делить нечего: весь входной налог идёт в вычеты.
Отдельная ситуация — экспорт и другие операции по ставке 0 процентов. По ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, работам, услугам и имущественным правам, купленным для таких операций, устанавливается принятой учётной политикой. То есть правило расчёта вы задаёте сами, но закрепить его нужно заранее и применять последовательно.
Ещё один случай — операции, где вы выступаете налоговым агентом. По ст. 161 НК РФ вы обязаны исчислить расчётным методом и уплатить налог в бюджет независимо от того, исполняете ли вы обязанности налогоплательщика. Эти суммы живут отдельно от вашего «обычного» НДС и в общий котёл вычетов не попадают.
Что именно нужно разделить
Задача не в том, чтобы разделить декларацию, а в том, чтобы разделить входной налог по приобретениям. По ст. 170 НК РФ вы обязаны вести раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам. Практически это значит: каждая покупка должна получить метку — для облагаемой деятельности, для необлагаемой или для обеих.
Дальше работает правило пропорции. Если покупка используется и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, налог принимается к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой ресурс используется для каждого вида деятельности. Пропорцию считают по стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и имущественных прав. Конкретный порядок вы фиксируете в учётной политике с учётом особенностей, установленных п. 4.1 той же статьи.
Отдельно держите основные средства и нематериальные активы. По ним правило то же, но цена ошибки выше: неверная пропорция искажает и вычеты, и стоимость актива, а значит, амортизацию и налог на прибыль.
Порядок действий: пошагово
- Опишите в учётной политике, какие операции вы считаете облагаемыми, какие — освобождёнными, и как считаете пропорцию. Без письменного правила спорить с инспекцией бесполезно.
- Настройте учёт так, чтобы каждая покупка получала признак направления использования. Это делается в учётной системе, а не вручную в конце квартала.
- Считайте пропорцию по итогам квартала и распределяйте входной налог по покупкам, которые работают на два направления.
- Ведите раздельный учёт по основным средствам и нематериальным активам, включая суммы налога, которые вы приняли к вычету или учли в стоимости.
- Сверяйте данные перед отчётностью: сумма вычетов в декларации должна совпадать с тем, что даёт ваш раздельный учёт.
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев — ст. 174 НК РФ. Если раздельный учёт посчитан неверно, ошибка всплывёт именно на этой сверке.
Ставки и расчётные значения
Общая ставка НДС — 22 процента, п. 3 ст. 164 НК РФ. Она применяется к обычным облагаемым продажам, и именно с ней сравнивают расчётные ставки в особых случаях.
Расчётная ставка нужна, когда налог считают не «сверху» цены, а выделяют из неё. Пример — реализация предприятия в целом. По ст. 158 НК РФ в сводном счёте-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются расчётная ставка 18,03 процента и сумма налога как соответствующая ей доля налоговой базы. Это правило применяется к товарам и имущественным правам, отгруженным и переданным начиная с 01.01.2026.
Не путайте это с обычной работой. Если вы продаёте товары или услуги по общей ставке, вы начисляете 22 процента сверху стоимости, а не выделяете 18,03 процента из цены.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая и самая частая — принять к вычету весь входной НДС, хотя часть покупок относится к необлагаемым операциям. Это занижение налога, и при проверке его снимут вместе с пенями.
Вторая — считать пропорцию «на глаз» или менять методику от квартала к кварталу. Методика должна быть в учётной политике и применяться одинаково.
Третья — не вести раздельный учёт вообще, ссылаясь на то, что необлагаемых операций мало. Обязанность вести раздельный учёт по ст. 170 НК РФ не зависит от доли таких операций.
Четвёртая — путать налогового агента с обычным налогоплательщиком. По ст. 161 НК РФ обязанность исчислить и уплатить налог расчётным методом возникает независимо от вашего статуса по НДС. Если вы продавец и неверно проставили в договоре или первичном документе отметку «Без налога (НДС)», обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на вас как на продавца.
Пятая — забыть про восстановление налога. Если покупка изначально шла в облагаемую деятельность, а потом стала использоваться в необлагаемой, вычет нужно скорректировать. Это тоже часть раздельного учёта.
Частые вопросы
У меня только облагаемые продажи. Нужно что-то делить?
Нет. Раздельный учёт нужен, когда есть и облагаемые, и необлагаемые операции. Пока вторых нет, весь входной НДС идёт в вычеты.
Как считать пропорцию, если покупка нужна для обоих направлений?
По ст. 170 НК РФ налог принимается к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой ресурс используется для облагаемых и необлагаемых операций. Порядок расчёта закрепите в учётной политике.
Какая ставка применяется при продаже бизнеса целиком?
По ст. 158 НК РФ в сводном счёте-фактуре по облагаемому имуществу указывают расчётную ставку 18,03 процента. Правило действует для товаров и имущественных прав, переданных начиная с 01.01.2026.
Что будет, если принять весь НДС к вычету при смешанных операциях?
Инспекция снимет лишний вычет, начислит пени и штраф. Спорить сложно, если методика расчёта не описана в учётной политике.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.