Бухгалтерский учёт показывает, что происходит с бизнесом: сколько у компании имущества, долгов, доходов и расходов. Налоговый учёт нужен для одного — правильно посчитать налоги. Это две разные системы, и одни и те же операции в них часто отражаются по-разному.
Зачем нужны два учёта
Бухгалтерский учёт ведут все организации. Он нужен собственнику, банкам, контрагентам и проверяющим: по нему видно реальное финансовое положение компании. Отчётность по нему составляют по правилам бухгалтерского законодательства.
Налоговый учёт существует, чтобы определить базу по налогу на прибыль. Его правила задаёт ст. 313 НК РФ: данные должны показывать, как сформированы доходы и расходы, как определена доля расходов, учитываемых для налога, какой остаток расходов или убытков переносится на следующие периоды, как созданы резервы и какова сумма задолженности.
Проще говоря: бухгалтерский учёт отвечает на вопрос «как идут дела», налоговый — «сколько заплатить в бюджет». Совпадать эти ответы не обязаны.
Где именно расходятся данные
Различия возникают из-за разных правил признания доходов и расходов. Один и тот же платёж может попасть в бухгалтерский учёт сразу, а в налоговый — частями или позже.
Типичные причины расхождений:
- расход признаётся в бухгалтерском учёте раньше или позже, чем в налоговом;
- часть расходов для налога не учитывается вовсе;
- компания создаёт резервы, которые по-разному влияют на два учёта;
- доходы признаются в разные моменты времени.
Из-за этого прибыль по бухгалтерской отчётности и налоговая база не совпадают. Это нормально, если расхождения объяснены и закреплены в учётной политике.
Учётная политика — ваш главный документ
Учётную политику для целей налогообложения нужно иметь и применять. В ней фиксируют выбранные методы учёта. Менять их можно не как угодно: решение об изменении методов принимается с начала нового налогового периода.
Если меняется законодательство о налогах и сборах, правила учёта пересматривают не раньше, чем вступают в силу новые нормы. То есть среди года переписать методы под себя не получится.
Отдельный случай — новые виды деятельности. Когда компания начинает что-то новое, она обязана определить и отразить в учётной политике принципы и порядок отражения этих операций для налога. Это прямо требует ст. 313 НК РФ.
Практический вывод: перед запуском нового направления проверьте учётную политику. Если в ней нет правил для новой деятельности, дополните её до первых операций, а не после.
Что сделать владельцу
Начните с инвентаризации. Выпишите, какие виды деятельности ведёте фактически и какие из них не описаны в учётной политике. Расхождение — первый кандидат на проблему.
Дальше проверьте, как в учёте отражаются операции, по которым правила двух учётов не совпадают. По каждой такой операции должно быть понятно, как она попадает в бухгалтерский учёт и как — в налоговый.
Затем закрепите порядок в документах. Учётная политика должна описывать методы, которые вы реально применяете, а не те, что удобно написать. Данные налогового учёта обязаны подтверждать расчёт базы: доходы, расходы, резервы, остатки.
И последнее: договоритесь, кто отвечает за учётную политику и когда она пересматривается. Обычно это делают перед началом года или перед стартом нового направления.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — вести один учёт и считать, что второго не требуется. Тогда налоговую базу нечем подтвердить, а расхождения всплывают только на проверке.
Вторая — менять методы учёта посреди года. По ст. 313 НК РФ изменение методов допускается с начала нового налогового периода, поэтому такие правки задним числом не работают.
Третья — не описывать новые виды деятельности. Компания начала оказывать новую услугу или торговать новым товаром, а в учётной политике об этом ничего нет. Формально обязанность не выполнена.
Четвёртая — расхождения есть, но их никак не объясняют. Бухгалтерская прибыль одна, налоговая другая, а расшифровки нет. Инспекция задаст вопросы, и отвечать придётся документами.
Последствия обычно денежные: доначисление налога, пени, штраф. Плюс время на пояснения и восстановление документов. Дешевле один раз привести учётную политику в порядок, чем разбираться с этим по итогам проверки.
Частые вопросы
Обязан ли ИП вести налоговый учёт?
Налоговый учёт по ст. 313 НК РФ адресован налогоплательщикам налога на прибыль, то есть в первую очередь организациям. Предпринимателю стоит уточнить свои обязанности по применяемому режиму налогообложения.
Можно ли вести только бухгалтерский учёт?
Нет. Бухгалтерский учёт не заменяет налоговый: у них разные правила признания доходов и расходов. Без налогового учёта не подтвердить расчёт базы по налогу.
Когда можно поменять методы налогового учёта?
При изменении применяемых методов — с начала нового налогового периода. При изменении законодательства — не раньше вступления в силу новых норм.
Что делать, если компания начала новый вид деятельности?
Определить и отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих операций. Это требование ст. 313 НК РФ.
Услуга по теме: Первичка: счета, акты, накладные, УПД, счета-фактуры.