Учетную политику для налогового учета составляет и утверждает сам налогоплательщик — руководитель компании или ИП. Налоговые органы не вправе навязывать вам обязательные формы документов налогового учета. Документ нужен, чтобы зафиксировать, как вы считаете доходы, расходы, резервы и остатки, и применять эти правила последовательно из года в год.
Что это за документ и зачем он нужен
Налоговый учет ведется, чтобы собрать полную и достоверную информацию о том, как учитываются для налогообложения операции отчетного и налогового периода. Эти данные нужны и вам, и внешним пользователям — для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Систему налогового учета вы организуете самостоятельно. Основа — принцип последовательности: правила применяются от одного налогового периода к другому. Именно поэтому их и закрепляют в учетной политике, утверждаемой руководителем.
Учетную политику можно строить двумя путями. Первый — формировать регистры налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Второй — вести самостоятельные регистры налогового учета. Выбор фиксируется в документе.
Что должно быть в учетной политике
Данные налогового учета должны показывать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), которую предстоит отнести на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности.
Если вы начали новый вид деятельности, вы обязаны определить и отразить в учетной политике принципы и порядок его отражения для целей налогообложения. Это касается не только «старых» направлений, но и любого расширения бизнеса.
Порядок действий: как составить
- Определите, какие регистры вы будете вести: на базе бухгалтерских данных или отдельные налоговые.
- Опишите, как формируются доходы и расходы, как считается доля расходов текущего периода.
- Пропишите, как формируются резервы и как переносится остаток расходов и убытков на следующие периоды.
- Отразите принципы учета по каждому виду деятельности, который вы ведете.
- Утвердите документ у руководителя.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для вас обязательные формы документов налогового учета. Это значит, что структуру регистров и внутреннюю логику документа вы определяете сами, но обязательные элементы из статьи 313 НК РФ в нем должны быть.
Когда можно менять учетную политику
Здесь есть два разных основания, и их легко перепутать.
Если меняются применяемые методы учета, решение о внесении изменений принимается с начала нового налогового периода. То есть посреди года перестроить правила не получится.
Если меняется законодательство о налогах и сборах, изменения вносятся не ранее чем с момента вступления в силу новых норм. Ждать января в этом случае не нужно.
Отдельный случай — новый вид деятельности. Тогда вы обязаны определить и отразить в учетной политике принципы и порядок его налогового учета.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — отсутствие документа. Правила учета тогда нигде не зафиксированы, а значит, вы не можете подтвердить последовательность их применения от периода к периоду.
Вторая — «подвижная» политика. Если вы меняете методы учета внутри года, это противоречит правилу о том, что изменения по методам принимаются только с начала нового налогового периода.
Третья — забытые новые виды деятельности. Начали новое направление, но не описали его учет — нарушили прямую обязанность по статье 313 НК РФ.
Четвертая — политика есть, а регистры не совпадают с ней. Данные налогового учета должны отражать именно те порядки, которые вы утвердили: формирование доходов и расходов, долю расходов, остатки, резервы, задолженность.
Последствие одно: при проверке вам нечем подтвердить, как именно вы считали налог. Документ, утвержденный руководителем и совпадающий с фактическими регистрами, — это ваша защита.
Частые вопросы
Кто утверждает учетную политику для налогового учета?
Руководитель организации. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой руководителем.
Можно ли поменять правила учета в середине года?
По общему правилу при изменении применяемых методов учета решение принимается с начала нового налогового периода. Исключение — изменение законодательства о налогах и сборах: тогда изменения действуют не ранее вступления в силу новых норм.
Обязательно ли вести отдельные регистры налогового учета?
Нет. Вы можете формировать регистры налогового учета на основе данных бухгалтерского учета либо вести самостоятельные регистры. Выбор закрепите в учетной политике.
Что делать, если компания начала новый вид деятельности?
Определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этого вида деятельности. Это обязанность налогоплательщика по статье 313 НК РФ.
Услуга по теме: Первичка: счета, акты, накладные, УПД, счета-фактуры.