Акт выездной налоговой проверки — это документ, которым налоговая фиксирует результаты проверки: что проверила, какие нарушения нашла, какие суммы доначисляет. Его составляют в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке (ст. 100 НК РФ). Акт подписывают сотрудники, проводившие проверку, и вы или ваш представитель.
Что налоговая проверяет и за какой период
Выездная проверка может охватывать один налог или несколько (ст. 89 НК РФ). Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Это значит, что инспекторы смотрят не только на декларации, но и на первичные документы, договоры, банковские выписки.
Период проверки ограничен. Проверить могут не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. Также в проверку попадают налоговые периоды текущего года, которые завершились до даты решения.
Есть и защитный ограничитель для бизнеса: две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период налоговая проводить не вправе (ст. 89 НК РФ). Если пришло решение о повторной проверке за тот же период по тому же налогу, это повод разобраться в основаниях.
Отдельный случай — уточненная декларация. Если вы подали ее в рамках проверки, инспекторы проверят период, за который она представлена (ст. 89 НК РФ). Поэтому подача «уточненки» во время проверки не закрывает вопрос, а расширяет зону внимания.
Когда и как составляют акт
По результатам выездной проверки акт составляют в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке (ст. 100 НК РФ). Справка — это документ, которым фиксируют окончание проверки на вашей территории. Именно от ее даты отсчитывается срок на акт.
Для консолидированной группы налогоплательщиков действует отдельный срок — три месяца со дня составления справки (ст. 100 НК РФ). Если вы не участник такой группы, этот срок вас не касается.
Акт составляют по установленной форме. Подписывают его лица, проводившие проверку, и лицо, в отношении которого проводилась проверка, либо его представитель (ст. 100 НК РФ). Если вы не согласны с содержанием, подпись не означает согласие с нарушениями — это лишь подтверждение, что документ вам вручили.
Камеральная проверка: когда акт не составляют
Не каждый акт связан с выездной проверкой. При камеральной проверке акт составляют в течение 10 дней после ее окончания, если выявлены нарушения (ст. 100 НК РФ). Но есть исключение.
Если при камеральной проверке нашли только нарушение по пункту 1 статьи 119 НК РФ — непредставление декларации — и других нарушений нет, акт не составляют. В этом случае сразу выносят решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении (ст. 100 НК РФ). То есть по «просрочке с декларацией» вы можете получить решение без промежуточного акта.
Что делать после получения акта
Первое — зафиксируйте дату вручения. От нее считаются сроки на ваши возражения и дальнейшие шаги. Не откладывайте документ в сторону: время на реакцию ограничено.
Второе — прочитайте акт по существу. Смотрите, какие налоги доначисляют, за какие периоды, на каких документах основаны претензии. Отдельно проверьте арифметику и ссылки на первичные документы: ошибки в расчетах встречаются.
Третье — соберите подтверждающие документы. Если претензия касается конкретной сделки, нужны договор, акты, платежки, переписка. Если речь о расходах — документы, подтверждающие их реальность и связь с бизнесом.
Четвертое — подготовьте возражения. Это ваша письменная позиция по акту. Чем конкретнее вы укажете, с чем не согласны и какими документами это подтверждается, тем понятнее будет ваша позиция для проверяющих.
Пятое — не подписывайте документы «не глядя» и не вносите правки в акт в одностороннем порядке. Если нужны пояснения по подписанию, фиксируйте их отдельно.
Частые ошибки владельца бизнеса
Первая ошибка — игнорировать справку о проведенной проверке. С нее начинается отсчет срока на составление акта. Если вы не зафиксировали дату справки, вам сложнее контролировать, когда акт должен появиться.
Вторая — считать, что подпись под актом означает согласие. Это не так. Подпись подтверждает вручение документа. Возражения вы подаете отдельно.
Третья — подавать уточненную декларацию во время проверки, рассчитывая «закрыть» вопрос. Наоборот: период по такой декларации попадает в проверку (ст. 89 НК РФ).
Четвертая — не проверять период проверки. Если налоговая вышла за пределы трех лет или проверяет налог за период, который уже проверяла, на это стоит указать.
Пятая — тянуть с документами. К моменту возражений у вас должна быть собрана доказательная база, а не обещание ее найти.
Последствия и что дальше
Акт — не финальное решение. По его результатам налоговая выносит решение о привлечении к ответственности или об отказе. Именно решение определяет суммы к уплате. Акт — это основание и описание претензий.
Если вы не согласны, ваши аргументы должны быть документально подтверждены. Общие фразы «мы не согласны» не работают: нужны ссылки на документы и на нормы, которые указаны в акте.
Если ситуация сложная — несколько эпизодов, крупные суммы, спор по периоду — разумно привлечь бухгалтера или налогового консультанта до подачи возражений. Это дешевле, чем исправлять последствия после решения.
Частые вопросы
В какой срок составляют акт выездной налоговой проверки?
В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке (ст. 100 НК РФ). Для консолидированной группы налогоплательщиков срок — три месяца.
Что означает моя подпись под актом?
Что документ вам вручили. Подпись не означает согласие с нарушениями. Возражения по акту вы подаете отдельно, в письменном виде.
Могут ли проверять период больше трех лет?
Нет. В рамках выездной проверки проверяют период не более трех календарных лет, предшествующих году решения о проверке, плюс завершившиеся периоды текущего года (ст. 89 НК РФ).
Могут ли провести повторную выездную проверку по тому же налогу за тот же период?
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст. 89 НК РФ). Если решение о такой проверке пришло, разбирайтесь в основаниях.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.