Надпись «Без налога (НДС)» в договоре или первичном документе означает, что продавец не предъявляет налог покупателю. Право на такую отметку есть не у всех: она связана с освобождением от обязанностей налогоплательщика. Если поставить её без оснований, обязанность по исчислению и уплате налога перейдёт к продавцу.
Кто вправе писать «Без налога (НДС)»
Отметку ставят налогоплательщики-продавцы, освобождённые от обязанностей по исчислению и уплате налога, и лица, которые налогоплательщиками не являются. Это следует из ст. 161 НК РФ. Речь идёт о ситуациях, когда продавец применяет освобождение и не предъявляет налог покупателю.
Счета-фактуры в таком случае составляются без выделения сумм налога. На документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» — так установлено ст. 168 НК РФ. Выделять налог отдельной строкой в этом случае не нужно.
Отдельное правило действует для продавцов на едином сельхозналоге и упрощённой системе, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика. Они счета-фактуры не составляют вовсе — это прямо указано в ст. 168 НК РФ.
Есть и другой случай. Если сделка подпадает под ст. 161 НК РФ, продавец составляет счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры без учёта сумм налога. Это касается и получения оплаты или частичной оплаты в счёт предстоящих поставок таких товаров.
Что писать в договоре и первичных документах
Отметка ставится в договоре и в первичном учётном документе. Формулировка в ст. 161 НК РФ одна: «Без налога (НДС)». Можно сделать соответствующую запись — главное, чтобы она была в документе, а не только в переписке.
Проверьте, что надпись есть в самом договоре и в закрывающих документах: акте, накладной, универсальном передаточном документе. Покупатель должен видеть, что налог не предъявлен, а не догадываться об этом.
Если вы работаете с покупателем, который не является налогоплательщиком или освобождён от обязанностей, счёт-фактуру можно не составлять. Но только по письменному согласию сторон сделки — это условие содержит ст. 169 НК РФ. Исключение — реализация товаров, подлежащих прослеживаемости.
Ошибка, которая дорого стоит продавцу
Главный риск — недостоверная отметка. Если установлен факт недостоверного проставления продавцом отметки «Без налога (НДС)» в договоре или первичном документе, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого продавца. Норма закреплена в ст. 161 НК РФ.
Что это значит на практике. Вы продали товар с надписью «Без налога (НДС)», хотя права на неё не имели. Покупатель налог вам не перечислял, в цене его не было. Появится обязанность заплатить налог в бюджет из своих средств — фактически из выручки.
Отдельно проверьте ситуацию с утратой права на освобождение или на патентную систему. Продавцы, которые утратили такое право, исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации с периода, в котором перешли на общий режим. Это правило тоже есть в ст. 161 НК РФ. С этого момента отметка «Без налога (НДС)» в документах становится недостоверной.
Ставка, декларация и сроки
Если обязанность платить налог возникла, применяйте общую ставку 22 % — она установлена п. 3 ст. 164 НК РФ. Сумму налога налоговые агенты исчисляют расчётным методом. Это указано в ст. 161 НК РФ: обязанность возникает независимо от того, исполняет лицо обязанности налогоплательщика или нет.
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Порядок установлен ст. 174 НК РФ.
Проверьте, попадает ли ваша операция в налоговую базу. В ст. 162 НК РФ перечислены суммы, связанные с расчётами, которые увеличивают базу. Там же указано, что эти положения не применяются к операциям, освобождённым от налогообложения, и к товарам, местом реализации которых территория России не является.
Как проверить себя перед подписанием
Первый шаг — определите свой статус. Есть ли у вас освобождение от обязанностей налогоплательщика, применяете ли вы специальный режим, являетесь ли вы налогоплательщиком вообще. Отметьте, на каком основании вы не предъявляете налог, и сохраните подтверждающие документы.
Второй шаг — сверьте документы. Отметка «Без налога (НДС)» должна стоять в договоре и в первичном документе. В счетах-фактурах сумма налога не выделяется, если вы освобождены. На документах ставится надпись или штамп.
Третий шаг — проверьте дату. Если право на освобождение или на патент утрачено, налог считается с периода перехода на общий режим. Документы, оформленные после этой даты с прежней отметкой, создают риск.
Четвёртый шаг — зафиксируйте согласие сторон, если не составляете счета-фактуры покупателям, которые не являются налогоплательщиками или освобождены. Согласие должно быть письменным — этого требует ст. 169 НК РФ. Устная договорённость здесь не подойдёт.
Частые вопросы
Можно ли написать «Без налога (НДС)» в договоре, если я на упрощённой системе?
Зависит от того, освобождены ли вы от обязанностей налогоплательщика. Если да, отметка допустима, а счета-фактуры вы не составляете — это указано в ст. 168 НК РФ. Если освобождения нет, надпись будет недостоверной.
Что будет, если покупатель не является налогоплательщиком?
Вы вправе не составлять счёт-фактуру, но только по письменному согласию сторон сделки. Исключение — товары, подлежащие прослеживаемости. Основание — ст. 169 НК РФ.
Кто заплатит налог, если отметка «Без налога (НДС)» проставлена неверно?
Продавец. При установлении факта недостоверного проставления отметки обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на него — так указано в ст. 161 НК РФ.
По какой ставке платить налог, если обязанность возникла?
По общей ставке 22 % — п. 3 ст. 164 НК РФ. Декларацию подайте в электронной форме до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, а налог платите равными долями до 28-го числа трёх следующих месяцев по ст. 174 НК РФ.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.