Бухгалтерский учет фиксирует хозяйственную жизнь компании в целом, а налоговый — только то, что влияет на расчет налога. Правила бухгалтерского учета заданы нормативными актами, а систему налогового учета вы организуете сами и закрепляете в учетной политике. Поэтому расхождения между двумя видами учета — норма, а не ошибка.
Что такое налоговый учет по ст. 313 НК РФ
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Данные группируются в порядке, который предусмотрен Налоговым кодексом. Цель — сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтены хозяйственные операции за отчетный и налоговый период.
Эта информация нужна и вам, и внешним пользователям: она позволяет контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога в бюджет. То есть налоговый учет отвечает на вопрос «сколько налога», а не «как выглядит бизнес в целом».
Чем бухгалтерский учет отличается от налогового
Бухгалтерский учет охватывает все операции и показывает финансовое положение компании. Налоговый учет строится вокруг налоговой базы: часть операций в него не попадает, а часть признается в другом периоде или в другой сумме.
Отсюда главное практическое следствие. Одна и та же операция может дать разную цифру в бухгалтерском и налоговом учете. Если вы видите расхождение, сначала проверьте, не является ли оно следствием разных правил, и только потом ищите ошибку.
Как организовать налоговый учет
Систему налогового учета вы организуете самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил. Это значит: выбранный порядок применяется от одного налогового периода к другому, а не меняется от месяца к месяцу.
Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Ее утверждает руководитель. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для вас обязательные формы документов налогового учета — это ваше решение.
Есть два рабочих варианта. Первый: если в регистрах бухгалтерского учета не хватает информации для определения налоговой базы, вы вправе дополнить применяемые регистры дополнительными реквизитами — так получаются регистры налогового учета. Второй: вести самостоятельные регистры налогового учета.
Порядок действий для владельца ООО или ИП
- Определите, какие налоги вы платите и какие показатели нужны для расчета базы по каждому из них.
- Проверьте, хватает ли данных в ваших регистрах бухгалтерского учета. Если нет — решите, дополняете ли вы их реквизитами или заводите отдельные регистры.
- Зафиксируйте выбранный порядок в учетной политике для целей налогообложения и утвердите ее у руководителя.
- Назначьте ответственного за ведение регистров и сроки их заполнения.
- Храните первичные документы, на которых строятся и бухгалтерский, и налоговый учет.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения допускается в случае изменения законодательства о налогах. Просто «захотелось иначе» — не основание.
Инвентаризация и подтверждение данных
Инвентаризация проводится на основании первичных учетных документов: договоров, приходных и расходных документов, отчетов о движении материальных ценностей и денежных средств, иных документов, предусмотренных законодательством. Если первичных учетных документов нет, подтверждение фактического наличия и стоимости объектов налогового учета может осуществляться в ином порядке — но только если такой порядок предусмотрен законодательством.
Сведения о фактическом наличии имущества, имущественных прав, требований и обязательств и их стоимость в рублях записываются в инвентаризационные описи. Стоимость в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения в отношении налогоплательщика положений законодательства о налогах и сборах.
Частые ошибки и последствия
Нет учетной политики для целей налогообложения. Формально порядок ведения налогового учета должен быть установлен именно в ней. Без документа нечем подтвердить, что вы применяли правила последовательно.
Регистры не совпадают с первичкой. Налоговый учет строится на данных первичных документов. Если регистр показывает одно, а документ другое, объяснять придется расхождение, а не документ.
Порядок учета меняется без изменения законодательства. Принцип последовательности применения норм и правил нарушается, и сравнить периоды между собой становится невозможно.
Инвентаризация без описей. Сведения о фактическом наличии имущества и обязательств и их стоимость в рублях должны попасть в инвентаризационные описи. Иначе подтвердить данные нечем.
Последствие у всех этих ошибок общее: вы не можете показать, как получилась налоговая база. А именно для этого налоговый учет и ведется — чтобы информация была полной и достоверной и позволяла контролировать правильность исчисления и уплаты налога.
Частые вопросы
Обязательно ли вести два учета раздельно?
Нет. Если в регистрах бухгалтерского учета не хватает информации для определения налоговой базы, вы вправе дополнить их дополнительными реквизитами. Отдельные регистры налогового учета — альтернатива, а не обязанность.
Кто утверждает порядок ведения налогового учета?
Порядок устанавливается вами в учетной политике для целей налогообложения, ее утверждает руководитель. Налоговые органы обязательные формы документов налогового учета устанавливать не вправе.
Можно ли поменять порядок учета, если он неудобен?
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах. Удобство само по себе основанием не является.
Чем подтверждать данные налогового учета?
Первичными учетными документами: договорами, приходными и расходными документами, отчетами о движении материальных ценностей и денежных средств, иными документами, предусмотренными законодательством. Результаты инвентаризации фиксируются в инвентаризационных описях.
Услуга по теме: Первичка: счета, акты, накладные, УПД, счета-фактуры.