Налоговый учёт нужен, чтобы правильно посчитать налог. Бухгалтерский — чтобы показать полную картину дел компании. Это две разные системы, и по ст. 313 НК РФ налоговый учёт строится на данных первичных документов, сгруппированных по правилам Налогового кодекса.
Зачем нужны две системы
По ст. 313 НК РФ налоговый учёт — это система обобщения информации для определения налоговой базы. Его цель — сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтены хозяйственные операции за отчётный и налоговый период. Это нужно и самой компании, и внешним пользователям, чтобы контролировать правильность, полноту и своевременность расчётов с бюджетом.
Бухгалтерский учёт отвечает на другой вопрос: что происходит с бизнесом в целом. Он показывает имущество, обязательства, доходы и расходы так, как это нужно собственнику, банку, контрагенту. Налоговый учёт смотрит на те же операции через призму налога.
Отсюда главное отличие. Одна и та же операция может выглядеть по-разному в бухгалтерском и налоговом учёте. Где-то расход признаётся раньше, где-то позже, а где-то для налога не признаётся вовсе.
Три отличия, которые видит владелец
Первое — цель. Бухгалтерский учёт фиксирует факты хозяйственной жизни. Налоговый учёт определяет базу по налогу.
Второе — правила. Бухгалтерский учёт ведётся по единым правилам, а порядок налогового учёта каждая компания устанавливает сама. По ст. 313 НК РФ система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил от одного налогового периода к другому.
Третье — документы. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта. Это прямо сказано в ст. 313 НК РФ. То есть жёсткого бланка «регистр налогового учёта» не существует — вы определяете его сами.
Как организовать налоговый учёт
Начните с учётной политики. По ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, и её утверждает руководитель. Это ваш внутренний документ, а не форма из налоговой.
Дальше решите, на чём строить учёт. По ст. 313 НК РФ возможны два пути. Если в регистрах бухгалтерского учёта не хватает информации для определения налоговой базы, вы вправе дополнить применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами — так получаются регистры налогового учёта. Либо можно вести самостоятельные регистры налогового учёта.
Первый путь проще для небольшой компании: вы дорабатываете то, что уже есть. Второй удобнее, когда правил для налога много и они сильно расходятся с бухгалтерскими.
Зафиксируйте последовательность. Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта означает, что вы применяете их от одного налогового периода к другому. Менять порядок учёта отдельных операций и объектов можно при изменении законодательства о налогах — это тоже указано в ст. 313 НК РФ.
Инвентаризация как точка сверки
Инвентаризация помогает убедиться, что данные учёта совпадают с реальностью. По ст. 313 НК РФ она проводится на основании первичных учётных документов: договоров, приходных и расходных документов, отчётов о движении материальных ценностей и денежных средств, а также иных документов, предусмотренных законодательством.
Если первичных учётных документов нет, подтвердить фактическое наличие и стоимость объектов налогового учёта можно в ином порядке — но только если это предусмотрено законодательством. Это исключение, а не правило. Рассчитывать на него, когда документы просто потеряны, не стоит.
Результаты фиксируются в инвентаризационных описях. По ст. 313 НК РФ сведения о фактическом наличии имущества, имущественных прав, требований и обязательств и их стоимость в рублях записываются в инвентаризационные описи. Стоимость в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения в отношении налогоплательщика положений законодательства о налогах и сборах.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — считать, что бухгалтерский учёт автоматически закрывает налоговый. Это не так. Если в регистрах бухгалтерского учёта недостаточно информации для определения налоговой базы, её нужно дополнять. Иначе база посчитана неверно.
Вторая — держать порядок налогового учёта «в голове». По ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике, утверждаемой руководителем. Нет документа — нет и защиты при проверке.
Третья — менять правила по настроению. Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта означает применение от одного налогового периода к другому. Изменение порядка учёта отдельных операций и объектов в целях налогообложения допускается при изменении законодательства о налогах.
Четвёртая — пренебрегать первичными документами. Налоговый учёт строится на данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Без них не будет ни корректной базы, ни подтверждения при инвентаризации.
Последствия простые. Налоговый учёт существует для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога — так определена его цель в ст. 313 НК РФ. Если учёт не даёт такой картины, вопросы возникают прежде всего к самой компании.
Что сделать на этой неделе
Проверьте, есть ли у вас учётная политика для целей налогообложения и утверждена ли она руководителем. Посмотрите, хватает ли регистров бухгалтерского учёта для расчёта налоговой базы. Если нет — дополните их реквизитами или заведите отдельные регистры налогового учёта.
Сверьте данные учёта с фактическим наличием имущества и обязательств. Оформите результаты инвентаризационными описями. Убедитесь, что первичные документы на месте: договоры, приходные и расходные документы, отчёты о движении ценностей и денежных средств.
Частые вопросы
Можно ли вести только бухгалтерский учёт и не вести налоговый?
Нет. Налоговый учёт нужен для определения налоговой базы. Если в регистрах бухгалтерского учёта не хватает информации, их дополняют реквизитами или ведут самостоятельные регистры налогового учёта.
Кто утверждает порядок налогового учёта в компании?
Руководитель. По ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем.
Есть ли обязательная форма регистра налогового учёта?
Нет. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта. Форму вы определяете сами.
Можно ли поменять правила налогового учёта в середине года?
Только при изменении законодательства о налогах. В остальных случаях действует принцип последовательности применения норм и правил от одного налогового периода к другому.
Услуга по теме: Первичка: счета, акты, накладные, УПД, счета-фактуры.