Акт налоговой проверки — это документ, в котором налоговая инспекция фиксирует результаты проверки и выявленные нарушения. Сам акт ещё не решение: он не создаёт долга и не назначает штраф. Дальше у вас есть право представить письменные возражения, а инспекция обязана рассмотреть акт и материалы проверки и только потом вынести решение.
Что написано в акте и зачем он нужен
Акт составляют по итогам и камеральной, и выездной проверки. В нём указывают, кто проводил проверку и из какого налогового органа, период проверки, какой налог проверяли, даты начала и окончания. Отдельно перечисляют документы, которые вы представили в ходе проверки.
Главная часть — факты нарушений, подтверждённые документами, либо запись об их отсутствии. Если нарушения есть, в акте будут выводы и предложения проверяющих по их устранению со ссылками на статьи НК РФ. Поэтому акт читают не целиком подряд, а сначала ищут раздел с нарушениями: от него зависят ваши дальнейшие шаги.
К акту прилагают материалы проверки. Часть документов может быть оформлена в виде заверенных налоговым органом выписок.
Срок вручения акта и что считать датой получения
Акт должен быть вручён вам или вашему представителю под расписку в течение пяти дней с даты этого акта. Допускается и другой способ передачи, но он должен подтверждать дату получения.
Если вы уклоняетесь от получения, этот факт отражают в акте, а сам акт направляют по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. В таком случае датой вручения считается шестой день с даты отправки заказного письма.
Этот момент критичен: от даты получения отсчитывается срок на возражения. Не получать письмо намеренно бессмысленно — дата всё равно наступит.
Шаг 1. Проверьте акт и зафиксируйте дату получения
Сразу после получения отметьте дату на расписке или сохраните конверт и уведомление, если акт пришёл по почте. Просмотрите, совпадают ли в акте период проверки, перечень ваших документов и названия налогов. Ошибки в этих данных стоит упомянуть в возражениях.
Затем сверьте каждый пункт с нарушениями с первичными документами: договорами, счетами-фактурами, актами, выписками. Запишите, какие суммы и по каким эпизодам вам непонятны или кажутся неверными. Это станет основой возражений.
Шаг 2. Подготовьте письменные возражения
Возражения — ваш основной инструмент на этом этапе. Пишите по эпизодам: что именно вы оспариваете, какими документами подтверждаете свою позицию, на какие нормы ссылаетесь. Приложите копии подтверждающих документов.
Не ограничивайтесь общими фразами вроде «с выводами не согласны». Инспекция рассматривает именно документы и расчёты. Если нарушение признаёте, это тоже лучше сказать прямо и привести свой расчёт — так вы избежите спора по суммам, которые не оспариваете.
Шаг 3. Дождитесь рассмотрения материалов проверки
Акт, другие материалы проверки и ваши письменные возражения рассматривает руководитель или заместитель руководителя налогового органа, который проводил проверку. Решение принимается в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Этот срок рассмотрения может быть продлён, но не более чем на один месяц.
По результатам рассмотрения принимают одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ, либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. То есть после акта возможны три сценария: решение в вашу пользу, решение о привлечении к ответственности или продолжение проверки.
Шаг 4. Если назначили дополнительные мероприятия
Дополнение к акту составляют и подписывают должностные лица, проводящие дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Затем в течение пяти дней с даты дополнения его вручают вам под расписку или передают иным способом, подтверждающим дату получения.
Дополнение — это не формальность. В нём появляются новые материалы, и на них тоже нужно реагировать: смотреть, что добавилось, и при необходимости готовить пояснения. Если пропустить этот этап, новые доводы инспекции останутся без вашего ответа.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — игнорировать акт, считая его технической бумагой. Без возражений инспекция рассматривает только свои материалы, и ваши документы в расчёт не попадут.
Вторая — пропустить срок или отправить возражения без подтверждающих документов. Тогда ваши доводы останутся не подкреплёнными доказательствами.
Третья — не следить за датой получения. Если акт пришёл по почте, дата вручения определяется по правилу шестого дня с отправки, и отсчёт срока пойдёт без вас.
Последствие одно: решение по проверке вынесут на основе того, что есть в материалах. Дальше его можно обжаловать, но это отдельная процедура и дополнительное время.
Частые вопросы
Акт налоговой проверки — это уже решение о штрафе?
Нет. Акт фиксирует результаты проверки и выявленные нарушения. Решение принимается позже, после рассмотрения акта, материалов и ваших возражений.
Сколько дней даётся на возражения по акту?
Срок на возражения привязан к дате получения акта и указан в п. 6 ст. 100 НК РФ. От этой же даты отсчитывается срок рассмотрения материалов проверки.
Что будет, если не получать акт?
Факт уклонения отражают в акте, а акт направляют заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя. Датой вручения тогда считается шестой день с даты отправки письма.
Могут ли после акта назначить дополнительные мероприятия?
Да. По результатам рассмотрения материалов может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По их итогам составляют дополнение к акту и вручают его вам.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.