Факторинг — это уступка денежного требования: вы передаёте фактору право получить долг с покупателя и сразу получаете финансирование. Для НДС важно разделить две вещи: оплату товаров, работ или услуг и вознаграждение фактора за его услуги. Налог считается по общим правилам, а не по особой ставке для факторинга.
Что облагается НДС в сделке
Реализация товаров, работ и услуг у вас облагается по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Факторинг не отменяет эту обязанность: покупатель получает товар, вы выставляете счёт-фактуру и начисляете налог с реализации. Деньги от фактора — это способ закрыть кассовый разрыв, а не отдельная операция, освобождённая от налога.
Отдельно облагается вознаграждение фактора за услуги финансирования и администрирования долга. Его фактор предъявляет вам счётом-фактурой, и вы принимаете НДС к вычету, если выполнены обычные условия вычета. Ставка в счёте-фактуре фактора — 22 %.
Если вы работаете без НДС по освобождению или на патенте, в договоре и первичных документах ставится отметка «Без налога (НДС)». За недостоверную отметку отвечает продавец: обязанность исчислить и уплатить налог возложат на него (ст. 161 НК РФ). При утрате права на освобождение или на патент налог считается с периода перехода на общий режим.
Как оформить документы
Проверьте договор факторинга до подписания. В нём должны быть сумма финансирования, размер вознаграждения фактора и порядок его начисления. Если вознаграждение указано «в том числе НДС», налог уже внутри суммы; если «плюс НДС» — фактор увеличит вашу плату на налог.
По своей реализации выставляйте счета-фактуры покупателям в обычном порядке. Уступка права требования сама по себе не создаёт нового счёта-фактуры для покупателя: он получает документы от вас как продавца. Счёт-фактуру от фактора регистрируйте в книге покупок только после того, как услуга оказана и документ получен.
Сверяйте суммы в акте с фактором. В акте должны быть период, стоимость услуги и сумма налога. Расхождение в акте и счёте-фактуре — частая причина, по которой вычет не проходит проверку.
НДС при уступке требования
Когда вы уступаете фактору право требовать долг, вы передаёте уже возникшее денежное требование. Это не продажа товара второй раз, поэтому повторно начислять НДС на сумму долга не нужно. Налог уже начислен при отгрузке товара покупателю.
Следите за моментом отгрузки. Если товар отгружен, налог начисляется по отгрузке, даже когда деньги пришли от фактора, а не от покупателя. Если оплата от покупателя пришла позже и частично, это не меняет уже начисленный налог.
При реализации предприятия в целом действует расчётная ставка 18,03 % (ст. 158 НК РФ). К обычному факторингу это не относится, но если сделка связана с продажей бизнеса, проверьте расчёт отдельно.
Сроки отчётности и уплаты
Декларацию по НДС сдавайте в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платите равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Эти сроки действуют и для квартала, в котором прошли операции по факторингу.
Планируйте кассу с учётом этих дат. Финансирование от фактора приходит по графику договора, а налог нужно платить в бюджет независимо от того, закрыл ли покупатель долг. Если фактор задержал выплату, обязанность перед бюджетом всё равно остаётся.
Ведите раздельный учёт, если часть операций не облагается налогом. Тогда вычет по вознаграждению фактора нужно распределять. Без раздельного учёта вычет могут снять.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — начислять НДС на всю сумму, полученную от фактора. Налог считается с реализации товара, а не с суммы финансирования. Завышенный налог уменьшает ваши деньги, но не создаёт права на вычет.
Вторая ошибка — не принять к вычету НДС с вознаграждения фактора. Если услуга оказана, счёт-фактура получен и вы платите НДС, вычет заявляется в обычном порядке. Потеря вычета — прямая переплата.
Третья ошибка — неверная отметка «Без налога (НДС)» в договоре или первичном документе. При недостоверной отметке налог доначислят продавцу (ст. 161 НК РФ). Проверяйте формулировки до подписания.
Последствия типичны: доначисление налога, пени и штраф по итогам проверки. Исправить декларацию можно уточнённой отчётностью, но пени за период просрочки останутся.
Что сделать в ноябре
Сверьте договор факторинга: сумма вознаграждения, ставка НДС, порядок выставления счетов-фактур. Проверьте, что все счёта-фактуры от фактора за квартал получены и зарегистрированы. Сверьте акты с фактором до сдачи декларации.
Посчитайте налог с реализации за квартал и сравните с суммой к уплате в декларации. Проверьте сроки: декларация — до 25-го числа, платежи — до 28-го числа трёх месяцев. Если не успеваете собрать документы, подайте декларацию в срок и доплатите налог, чтобы не наращивать пени.
Частые вопросы
Облагается ли НДС само финансирование от фактора?
Нет. Налог начисляется на реализацию ваших товаров, работ или услуг по ставке 22 %, а не на сумму финансирования. Вознаграждение фактора облагается отдельно.
Можно ли принять к вычету НДС с вознаграждения фактора?
Да, если услуга оказана, есть счёт-фактура и вы платите НДС. Вычет заявляется в обычном порядке при соблюдении условий вычета.
Нужно ли выставлять счёт-фактуру покупателю при уступке долга фактору?
Счёт-фактура выставляется на реализацию товара покупателю. Уступка права требования не создаёт второго счёта-фактуры на ту же поставку.
Что будет, если поставить «Без налога (НДС)» без основания?
При недостоверной отметке обязанность исчислить и уплатить налог возложат на продавца (ст. 161 НК РФ). Проверяйте право на освобождение до подписания документов.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.