Раздел 4 декларации по НДС предназначен для операций, которые облагаются по ставке 0 %. В нём вы показываете выручку по таким операциям и подтверждаете право на нулевую ставку документами. Если документы собрать не успели, те же операции придётся отразить по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Что относится к разделу 4
В раздел 4 попадают операции, по которым вы заявили ставку 0 %. Основание — документы, подтверждающие право на неё. Перечень зависит от вида операции: экспорт товаров, международные перевозки, работы и услуги, связанные с вывозом товаров за пределы России.
Раздел заполняют только те, у кого такие операции были в отчётном квартале. Если вы работаете на общей ставке и экспорта нет, раздел 4 остаётся пустым. Пустой раздел не сдают — его просто не включают в состав декларации.
Отдельно учтите: право на нулевую ставку не автоматическое. Его нужно подтвердить документами и заявить в декларации. Пока подтверждения нет, налоговая считает ставку неприменённой.
Какие документы собрать
Состав документов зависит от операции. По экспорту товаров нужна декларация, подтверждающая вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, и документы, указанные в п. 14 ст. 165 НК РФ. Их представляют в налоговый орган не позднее 180 календарных дней с даты составления документов, указанных в пп. 2 п. 14 ст. 165 НК РФ.
По отдельным услугам, связанным с перевозкой товаров, нужен контракт на оказание услуг и копии транспортных документов. В них в графе «Порт разгрузки» должно быть указано место за пределами территории России (п. 3.11 ст. 165 НК РФ).
Если товары шли через комиссионера, поверенного или агента, документы собирают с учётом договора комиссии, поручения или агентского договора (п. 2 ст. 165 НК РФ). Проверьте, что все документы относятся к тому кварталу, за который вы отчитываетесь.
Порядок действий при заполнении
Шаг 1. Соберите документы по каждой операции со ставкой 0 %. Проверьте даты: они должны укладываться в 180-дневный срок.
Шаг 2. Определите налоговую базу по каждой операции. Это стоимость реализованных товаров, работ или услуг без НДС.
Шаг 3. Заполните раздел 4 по строкам. Каждая операция отражается отдельно, с кодом операции и суммой налоговой базы. Сумма НДС по ставке 0 % равна нулю.
Шаг 4. Проверьте, что суммы раздела 4 сходятся с книгой продаж и с данными бухгалтерского учёта. Расхождения — частая причина вопросов от налоговой.
Шаг 5. Сдайте декларацию в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Бумажную декларацию по НДС не примут.
Шаг 6. Уплатите налог, если он есть по другим разделам, равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Если 180 дней прошли, а документов нет
Тогда операции по реализации работ и услуг, перечисленных в пп. 2.1–2.8-1, 2.10, 3 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаются по ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 8 ст. 164 НК РФ (ст. 165 НК РФ). То есть вместо нуля вы платите налог по общей ставке 22 %.
Документы можно представить позже. Если вы их принесёте, уплаченные суммы налога подлежат вычету (ст. 165 НК РФ). Но до этого момента придётся заплатить налог и сдать уточнённую декларацию.
Отдельно про расчётную ставку. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса в сводном счёте-фактуре указывается расчётная ставка 18,03 % (ст. 158 НК РФ). Это отдельный случай, к обычному экспорту он не относится.
Частые ошибки
Первая ошибка — включить в раздел 4 операции, по которым документы не собраны. Право на нулевую ставку в этой части считается неподтверждённым (ст. 165 НК РФ). Лучше показать такие операции по общей ставке и доплатить налог, чем получить отказ и доначисление.
Вторая ошибка — неверные даты в документах. Если документ составлен в одном квартале, а операция относится к другому, налоговая может не принять подтверждение.
Третья ошибка — несовпадение сумм с книгой продаж. Проверяйте перед отправкой: расхождение внутри декларации налоговая увидит автоматически.
Четвёртая ошибка — сдача на бумаге. Декларация по НДС сдаётся только в электронной форме (ст. 174 НК РФ).
Пятая ошибка — пропуск срока уплаты. Налог платят тремя платежами, и каждый имеет свою дату (ст. 174 НК РФ). Один пропущенный платёж — повод для начисления пеней.
Частые вопросы
Нужно ли сдавать раздел 4, если экспорта не было?
Нет. Раздел 4 включают в декларацию только при наличии операций по ставке 0 %. Если таких операций нет, раздел не заполняют и не подают.
Что будет, если не уложиться в 180 дней?
Операции по работам и услугам, перечисленным в пп. 2.1–2.8-1, 2.10, 3 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, придётся обложить по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Когда документы появятся, уплаченный налог можно принять к вычету (ст. 165 НК РФ).
Можно ли подтвердить нулевую ставку позже?
Да. Вы представляете документы в налоговый орган, и уплаченные суммы налога подлежат вычету (ст. 165 НК РФ). Для этого понадобится уточнённая декларация.
В какой срок сдать декларацию за квартал с разделом 4?
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в электронной форме (ст. 174 НК РФ). Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.