Код 21 — это код операции, который указывают в декларации по НДС при вычете налога по товарам, работам и услугам, приобретённым для операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Проще говоря, он связывает покупку с экспортом или другой льготной операцией. Если вы покупаете товар или услугу для такой сделки, в декларации эта сумма должна пройти с кодом 21, иначе вычет могут не принять.
Что означает код 21
В декларации по НДС каждая сумма вычета помечается кодом операции. Код 21 говорит налоговой: этот налог предъявлен поставщиком по покупке, которая относится к реализации по ставке 0 процентов. Например, вы закупили сырьё или упаковку, чтобы отправить готовый товар на экспорт. НДС с этой закупки вы принимаете к вычету, но не в общем порядке, а с привязкой к нулевой ставке.
Путать код 21 с другими кодами не стоит. У каждого кода своя логика, и неверная пометка меняет то, как налоговая проверяет вычет. Если вы не уверены, к какой операции относится покупка, лучше разобраться до подачи декларации, чем исправлять отчётность после камеральной проверки.
Когда применяется код 21
Код 21 нужен, когда покупка связана с операцией, облагаемой по ставке 0 процентов. Это не только экспорт товаров. Под нулевую ставку попадают и другие операции, перечисленные в п. 1 ст. 164 НК РФ. Если ваша сделка из этого перечня, вычет по связанным с ней покупкам идёт с кодом 21.
При этом вычет по покупкам для обычных операций, облагаемых по общей ставке 22 процента, идёт без этого кода. Смешивать два вида покупок в одной строке нельзя. Разделяйте их: так вы покажете налоговой, какая часть вычета относится к нулевой ставке, а какая — к обычной реализации.
Отдельно проверьте, не изменился ли перечень сырьевых товаров, по которым действуют особые правила вычета. Если ваши коды товаров исключили из перечня, порядок принятия НДС к вычету может отличаться. В таком случае сверьтесь с действующей редакцией норм, прежде чем заполнять раздел.
Как заполнить декларацию
Сначала соберите счета-фактуры и первичные документы по покупкам, которые относятся к операциям с нулевой ставкой. Отметьте эти суммы отдельно от покупок для обычной деятельности. Дальше перенесите их в соответствующий раздел декларации и укажите код 21 напротив каждой суммы вычета.
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Эти сроки указаны в ст. 174 НК РФ, и нарушать их не стоит: за опоздание с декларацией и с уплатой начисляют санкции.
Перед отправкой сверьте суммы вычетов с книгами покупок и с данными поставщиков. Если поставщик заявил сделку иначе, чем вы, налоговая увидит расхождение и запросит пояснения. Проще устранить разницу до подачи, чем отвечать на требование.
Ошибки и последствия
Самая частая ошибка — поставить код 21 на покупку, которая к нулевой ставке не относится. Тогда вычет по этой сумме могут снять, а налог доначислить. Вторая ошибка — забыть код там, где он нужен. В этом случае вычет тоже под вопросом, пока вы не подтвердите связь покупки с льготной операцией.
Ещё одна проблема — несовпадение сумм с поставщиком. Если в вашей декларации вычет больше, чем в данных контрагента, налоговая запросит документы и пояснения. Отвечать нужно по существу и с подтверждающими бумагами, иначе доначисление и штраф.
Помните, что вычеты по операциям из п. 1 ст. 164 НК РФ применяются в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы по ст. 167 НК РФ. Если момент определения базы вы определили неверно, вычет заявите не в том периоде. Это тоже повод для вопросов при проверке.
Что сделать заранее
Заведите привычку разделять покупки по видам деятельности ещё на этапе учёта. Тогда к концу квартала не придётся вручную выискивать, что относится к нулевой ставке. Отдельные регистры или хотя бы пометки в учётной системе сэкономят время.
Проверяйте счета-фактуры поставщиков сразу при получении. Если в документе ошибка в реквизитах или сумме, вычет с кодом 21 не пройдёт. Требуйте исправленный счёт-фактуру до того, как заявите налог к вычету.
И держите под рукой действующие нормы. Ставки, сроки и правила меняются, и то, что работало год назад, сейчас может быть неверным. Сверяйтесь с актуальной редакцией НК РФ перед каждой подачей декларации.
Частые вопросы
Что будет, если поставить код 21 на обычную покупку?
Вычет по такой сумме могут не принять, а налог доначислить. Налоговая увидит, что покупка не связана с операцией по ставке 0 процентов, и запросит пояснения.
Нужен ли код 21 при экспорте товаров?
Да, если покупка относится к реализации по ставке 0 процентов. Вычет по ней заявляют с кодом 21 в порядке ст. 172 НК РФ.
В какой срок подать декларацию с кодом 21?
В электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев по ст. 174 НК РФ.
Что делать, если суммы с поставщиком не совпали?
Сверьте книги покупок и счета-фактуры, найдите расхождение и подготовьте пояснения с документами. Лучше сделать это до того, как налоговая пришлёт требование.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.