Корректировка НДС нужна, когда после отгрузки вы меняете цену или количество товаров, работ, услуг. Налог считают заново, а разницу отражают в декларации того квартала, когда вы составили документы для корректировочного счёта-фактуры. Ставка при этом — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Когда возникает корректировка
Корректировка появляется при изменении стоимости уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Причина — рост или снижение цены (тарифа), а также изменение количества или объёма. Основание — ст. 154 НК РФ.
Если вы отгрузили партию в одном квартале, а цену согласовали в следующем, налоговая база первого квартала не пересчитывается. Увеличение стоимости учитывают в том периоде, когда составлены документы для выставления корректировочного счёта-фактуры. Это прямо следует из ст. 154 НК РФ.
Обратная ситуация — скидка или уменьшение объёма. Здесь логика та же: сумма НДС меняется в сторону уменьшения, но привязка идёт к периоду оформления документов, а не к дате первоначальной отгрузки.
Порядок действий
Сначала зафиксируйте изменение в договоре. Подпишите дополнительное соглашение или оформите документ, где видна новая цена или новый объём. Без этого корректировочный счёт-фактура не имеет основания.
Затем составьте корректировочный счёт-фактуру на разницу. В нём укажите данные первоначального счёта-фактуры, старые и новые показатели, а также сумму НДС к увеличению или уменьшению. Документ выставляется в том квартале, когда появилось основание.
После этого отразите разницу в книге продаж или книге покупок — в зависимости от того, выросла стоимость или снизилась. На основании этих записей суммы попадут в декларацию по НДС.
Декларацию подайте в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платите равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Если корректировка увеличила налог, доплата идёт в этих же сроках.
Как это выглядит в декларации
Увеличение стоимости попадает в налоговую базу того квартала, когда составлены документы для корректировочного счёта-фактуры. Сумма налога пересчитывается по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
При уменьшении стоимости вы заявляете вычет или уменьшаете начисленный налог — в пределах правил, установленных для корректировочных счетов-фактур. Разница отражается в декларации за квартал оформления документов.
Не пытайтесь «подтянуть» корректировку в прошлый квартал, если документы оформлены позже. Это расхождение с данными книг продаж и покупок, которое налоговая увидит при сверке.
Частые ошибки
Первая ошибка — корректировка без документа. Если нет соглашения об изменении цены или объёма, корректировочный счёт-фактура не подтверждает изменение базы.
Вторая — неверный квартал. Компании нередко отражают разницу в периоде первоначальной отгрузки. По ст. 154 НК РФ увеличение стоимости учитывается в периоде составления документов для корректировочного счёта-фактуры.
Третья — путаница между исправленным и корректировочным счётом-фактурой. Исправленный документ заменяет счёт-фактуру с ошибкой. Корректировочный оформляется именно на изменение стоимости или объёма. Это разные документы и разные записи в книгах.
Четвёртая — забыть про налоговое агентство. Если вы выступаете налоговым агентом по ст. 161 НК РФ, увеличение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за роста цены или количества, учитывается при определении базы в том же порядке. Налоговые агенты исчисляют налог расчётным методом и платят его в бюджет независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика.
Последствия и осторожность с отметкой «Без налога (НДС)»
Если корректировка занижает налог, инспекция при проверке снимет вычет или доначислит НДС. Дальше — пени и штраф по результатам проверки. Спор будет идти вокруг одного: в каком квартале возникло основание для корректировки.
Отдельно про продавцов, освобождённых от обязанностей налогоплательщика, и лиц, не являющихся налогоплательщиками. По ст. 161 НК РФ они делают в договоре или первичном документе запись либо ставят отметку «Без налога (НДС)». Если отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца. При утрате права на освобождение или на патентную систему налог исчисляют и уплачивают с периода перехода на общий режим.
Проверяйте корректировки до подачи декларации. Сверьте книги продаж и покупок, суммы разниц и квартал оформления документов. Одна несовпадающая запись — повод для вопросов от инспекции.
Частые вопросы
Нужна ли корректировка, если цена изменилась после отгрузки?
Да. Изменение стоимости отгруженных товаров, работ или услуг учитывается при определении налоговой базы. Оформите документы для корректировочного счёта-фактуры и отразите разницу в декларации того квартала, когда они составлены.
В каком квартале отражать увеличение стоимости?
В том, в котором составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочного счёта-фактуры. Это правило закреплено в ст. 154 НК РФ.
Какую ставку применять при пересчёте?
Общую ставку 22 % по п. 3 ст. 164 НК РФ, если для вашей операции не установлена иная ставка.
Что будет, если отразить корректировку не в том квартале?
Данные декларации разойдутся с книгами продаж и покупок. По итогам проверки возможны доначисление налога, пени и штраф.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.