Выездная проверка при ликвидации ООО возможна независимо от того, когда и по каким налогам вас проверяли раньше. Проверить могут период не более трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. Проверка идёт на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.
Почему при ликвидации проверяют заново
Обычно повторная выездная проверка по тем же налогам и за тот же период ограничена. Но при ликвидации организации это ограничение не работает: проверку могут назначить независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Основание — п. 11 ст. 89 НК РФ.
Смысл для вас простой. Закрытие ООО не отменяет вопросы к прошлым периодам. Даже если проверка уже была, при ликвидации налоговая вправе посмотреть тот же период снова. При этом проверяется период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Как проходит проверка и сколько длится
Проверка проводится на территории или в помещении налогоплательщика. Если предоставить помещение невозможно, проверка может идти по месту нахождения налогового органа. Решение о проведении проверки должно содержать наименование организации, предмет проверки (какие налоги проверяют) и периоды проверки.
Стандартный срок — не более двух месяцев. Он может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Основания и порядок продления устанавливает федеральный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В рамках проверки налоговая вправе проверять и деятельность филиалов и представительств. По филиалам и представительствам возможна и отдельная самостоятельная проверка по региональным и местным налогам. Такую проверку в отношении одного филиала или представительства нельзя проводить более двух раз в течение одного календарного года, а её срок не может превышать один месяц.
Что вы обязаны сделать
Главная обязанность — обеспечить возможность должностных лиц налогового органа ознакомиться с документами, связанными с исчислением налогов. Это прямо закреплено в п. 12 ст. 89 НК РФ. На практике речь о доступе к учётным документам, а не о формальной отписке.
Если проверка приостановлена, действия налоговой по истребованию документов тоже приостанавливаются. Вам возвращаются все подлинники, истребованные при проверке, кроме документов, полученных при выемке. Также приостанавливаются действия налоговой на вашей территории, связанные с проверкой.
Ошибки, которые дорого стоят при ликвидации
Первая ошибка — считать, что ликвидация закрывает прошлые периоды. Как видно из п. 11 ст. 89 НК РФ, проверку при ликвидации могут назначить независимо от предыдущих проверок. Поэтому готовить документы нужно до подачи документов на закрытие, а не после.
Вторая ошибка — не предоставить помещение и документы. Отсутствие помещения не останавливает проверку: она может пройти по месту нахождения налогового органа. А вот непредоставление доступа к документам создаёт риски для вас, а не для проверяющих.
Третья ошибка — путать повторную проверку с проверкой при ликвидации. При повторной проверке по тем же налогам и за тот же период действует правило: если выявлено правонарушение, не выявленное при первоначальной проверке, санкции не применяются. Исключение — если невыявление было результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. На проверку в связи с ликвидацией это ограничение не распространяется.
Как подготовиться заранее
Соберите документы по налогам за три года, предшествующие году решения о проверке. Проверьте, что документы физически доступны и вы сможете предоставить помещение либо заранее согласовать иной порядок. Уточните, какие налоги и периоды указаны в решении о проверке: предмет и периоды должны быть в нём прямо названы.
Если проверка уже идёт, фиксируйте сроки. Два месяца — базовый срок, продление до четырёх и до шести месяцев должно быть оформлено. Следите за тем, чтобы при приостановлении проверки вам вернули подлинники документов, кроме полученных при выемке.
Частые вопросы
Могут ли провести выездную проверку, если ООО уже ликвидируется?
Да. Проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период не более трёх календарных лет, предшествующих году решения о проверке.
За какой период смотрят документы при ликвидации?
Не более трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Точные периоды должны быть указаны в решении о проверке.
Сколько может длиться проверка?
Не более двух месяцев. Срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести.
Что будет, если не предоставить документы и помещение?
Проверка может пройти по месту нахождения налогового органа, если у вас нет возможности предоставить помещение. Обязанность обеспечить ознакомление с документами, связанными с исчислением налогов, при этом сохраняется.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.