Материальная выгода — это доход, с которого нужно исчислить НДФЛ и показать его в расчёте 6-НДФЛ. Чаще всего у вашей компании она возникает, когда вы выдали работнику или другому человеку беспроцентный заём либо заём под низкий процент. Налог считает тот, кто выдал заём, то есть ваша организация или ИП как налоговый агент.
Когда возникает доход
Речь идёт об экономии на процентах по заёмным или кредитным средствам, полученным от организации или индивидуального предпринимателя. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка, над суммой процентов по условиям договора. Ставку берут на дату заключения договора, а при изменении ставки процентов по договору — на дату последнего такого изменения, и на дату фактического получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Есть ситуации, когда экономия доходом не признаётся. Это выгода от банков по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, выгода за пользование средствами в течение льготного периода по законодательству, а также ряд других случаев, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Если ваш случай попадает под исключение, налога нет и в расчёте показывать нечего.
Отдельно про ипотеку. Не облагаются доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту и материальной выгоды при реструктуризации по программам помощи отдельным категориям заёмщиков, утверждаемым Правительством, и при прекращении обязательства передачей заложенного имущества кредитной организации (п. 65 ст. 217 НК РФ). Проверьте, подпадает ли ситуация под эти основания, прежде чем начислять налог.
Как посчитать налог
Сначала определите дату фактического получения дохода. Для материальной выгоды это дата уплаты процентов по займу. Если проценты не платятся, доход считается полученным в последний день каждого месяца пользования средствами.
Дальше считайте базу по формуле из пункта 2 статьи 212 НК РФ: проценты по двум третям минимального значения ключевой ставки минус проценты по вашему договору. С полученной суммы исчислите НДФЛ по ставке, которая применяется к доходу налогоплательщика. Если заём выдали работнику, это, как правило, основная ставка по его доходам.
Заём может быть выдан и человеку, который у вас не работает. Тогда вы всё равно налоговый агент по этому доходу, но удержать налог из выплат получится не всегда. Об этом ниже.
Как удержать налог
При выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды налог удерживается за счёт любых доходов, которые вы выплачиваете человеку в денежной форме. Удерживаемая сумма не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 1 ст. 226 НК РФ).
На практике это значит: из ближайшей зарплаты или иной денежной выплаты вы удерживаете исчисленный налог, но не больше половины суммы к выплате. Если удержать не удалось, налог остаётся неудержанным, и это нужно правильно отразить в расчёте.
Правило про 50 процентов не распространяется на кредитные организации в отношении доходов их клиентов. Если вы не банк, ориентируйтесь на общий порядок.
Как заполнить 6-НДФЛ
Материальная выгода показывается в расчёте как доход, с которого исчислен налог. Отражайте её в том периоде, когда доход фактически получен: по процентам — дата уплаты, при их отсутствии — последний день месяца.
Если налог удержан, сумма попадает в блок удержанного налога вместе с датой удержания и сроком перечисления. Если удержать не удалось, налог отражается как неудержанный, а по итогам года по этому человеку подаётся сообщение о невозможности удержания. Сроки и форма сообщения в приведённых нормах не раскрыты — уточните их в актуальном порядке заполнения расчёта.
Проверьте, что сумма дохода и сумма исчисленного налога согласуются между собой. Расхождение — частая причина вопросов от налоговой.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — не считать доход по беспроцентному займу вообще. Если заём выдан организации или ИП, экономия на процентах образует доход, и его нужно отразить. Пропуск ведёт к недоплате налога, а по ней возможны пени и штраф.
Вторая — неверная дата дохода. Если проценты не платятся, доход определяется на последний день каждого месяца, а не один раз при возврате займа. Из-за этого налог оказывается в другом отчётном периоде.
Третья — удержание больше 50 процентов денежной выплаты. Это прямое нарушение пункта 1 статьи 226 НК РФ. Удерживайте в пределах лимита, а остаток переносите на следующие выплаты.
Четвёртая — попытка удержать налог, когда денежных выплат человеку нет. Например, заём выдан бывшему работнику. Удерживать не из чего, налог становится неудержанным, и это нужно корректно показать в отчётности.
Пятая — игнорирование исключений. Если выгода получена по банковской карте в беспроцентный период или по льготному периоду, дохода нет. Начисленный в таком случае налог — лишние суммы и путаница в расчёте.
Что сделать по шагам
- Соберите все действующие договоры займа, включая беспроцентные и выданные под низкий процент. Отметьте, кому и когда они выданы.
- По каждому договору определите, возникает ли экономия на процентах и не попадает ли случай под исключения статьи 212 и пункта 65 статьи 217 НК РФ.
- Установите даты фактического получения дохода: даты уплаты процентов или последние дни месяцев пользования средствами.
- Посчитайте базу по двум третям минимального значения ключевой ставки и исчислите налог.
- Удержите налог из ближайших денежных выплат в пределах 50 процентов суммы выплаты.
- Отразите доход и налог в 6-НДФЛ за нужный период, а по неудержанным суммам подайте сообщение в установленном порядке.
Частые вопросы
Беспроцентный заём работнику — это всегда доход и налог?
Да, экономия на процентах образует доход, если не подпадает под исключения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Налог считайте по двум трети минимального значения ключевой ставки.
Когда считать доход, если проценты не платятся?
В последний день каждого месяца пользования заёмными средствами. Именно эту дату отражайте в расчёте.
Можно ли удержать налог из зарплаты полностью?
Нет, удерживаемая сумма не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 1 ст. 226 НК РФ). Остаток переносите на следующие выплаты.
Что делать, если удержать налог не из чего?
Отразите налог как неудержанный и подайте сообщение о невозможности удержания. Сроки и порядок уточните в актуальном порядке заполнения расчёта.
Услуга по теме: Расчёт зарплаты, отпускных, больничных, пособий, увольнений.