Место реализации товаров — это территория, где товар находится в момент отгрузки или до начала транспортировки. Если это Россия, продажа облагается НДС по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если товар за пределами России, объекта налогообложения по НДС нет.
Как определить место реализации по ст. 147 НК РФ
Статья 147 НК РФ даёт два условия. Достаточно одного из них, чтобы местом реализации признали Россию.
Первое: товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется. Пример — продажа оборудования, которое остаётся на складе покупателя в Москве.
Второе: товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории России. Здесь важен именно момент старта перевозки, а не конечный пункт. Если вы отгружаете товар со склада в России, реализация считается российской, даже когда покупатель забирает его за границу.
Проверяйте оба условия по каждой сделке. Смотрите на фактическое нахождение товара, а не на адрес покупателя в договоре.
Что проверить в договоре и первичных документах
Место реализации должно читаться из документов. Укажите в договоре базис поставки и пункт отгрузки. В накладной отразите склад, с которого уходит товар.
Если продажа не облагается НДС, продавец, освобождённый от обязанностей налогоплательщика, или лицо, не являющееся налогоплательщиком, делает в договоре и первичном документе запись или ставит отметку «Без налога (НДС)». Это правило установлено ст. 161 НК РФ.
Отметка должна быть достоверной. Если налоговая установит факт недостоверного проставления отметки «Без налога (НДС)», обязанность исчислить и уплатить налог возложат на продавца. То есть риск переходит с покупателя на вас.
Когда продавец становится налоговым агентом
Отдельная ситуация — покупка у иностранного поставщика. По ст. 161 НК РФ российский покупатель, в том числе индивидуальный предприниматель, обязан исчислить расчётным методом и уплатить НДС в бюджет. Это не зависит от того, исполняет он сам обязанности налогоплательщика или нет.
Практический шаг: до оплаты счёта иностранного партнёра определите, возникает ли у вас обязанность налогового агента. Если да, удержите налог из суммы платежа и перечислите его в бюджет. Иначе сумма налога станет вашим расходом.
Сроки отчётности и уплаты
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Если сделка не облагается НДС, это не отменяет обязанности отчитаться, когда она у вас есть. Пропуск срока — повод для вопросов от налоговой и для блокировки счёта.
Типичные ошибки и последствия
Первая ошибка — определять место реализации по адресу покупателя. Ориентируйтесь на нахождение товара и момент отгрузки.
Вторая — ставить «Без налога (НДС)» без оснований. Недостоверная отметка переносит обязанность по налогу на продавца.
Третья — терять право на освобождение и продолжать работать по старым документам. Если доход превысил установленный лимит или началась реализация подакцизных товаров, право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором это произошло. Повторно освобождение не дают (ст. 145 НК РФ).
Четвёртая — неверно заполнять графы «Ставка НДС» и «Сумма НДС» при продаже предприятия в целом. По каждому виду имущества указывают расчётную ставку 18,03 % и сумму налога как её долю от налоговой базы (ст. 158 НК РФ).
Последствия ошибок одинаковые: доначисление налога, пени и штраф. Спор с налоговой по месту реализации почти всегда решается документами — договором, накладной, транспортными бумагами. Проверьте их до сдачи декларации.
Частые вопросы
Товар отгружаем из Москвы, покупатель — компания из Казахстана. Где место реализации?
В России. По ст. 147 НК РФ достаточно, чтобы товар в момент начала отгрузки находился на территории России. Ставка 0 % применяется только в случаях, прямо предусмотренных законом, и требует подтверждения по ст. 165 НК РФ.
Мы на освобождении от НДС. Нужна ли отметка в договоре?
Да. По ст. 161 НК РФ продавец, освобождённый от обязанностей налогоплательщика, делает в договоре и первичном документе запись или ставит отметку «Без налога (НДС)».
Что будет, если отметку «Без налога (НДС)» поставили ошибочно?
Обязанность исчислить и уплатить налог возложат на продавца. Основание — ст. 161 НК РФ.
Когда платить НДС за квартал?
Декларацию подают до 25-го числа следующего месяца, налог платят тремя равными долями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.