Ставки НДС 5 и 7 процентов — это специальные ставки для организаций и ИП на упрощённой системе налогообложения. Они дают право платить налог по пониженной ставке вместо общей 22 %. Выбрать можно только одну ставку и применять её ко всем операциям, а не к отдельным покупателям или сделкам.
Кто вправе применять ставки 5 и 7 процентов
Право на специальные ставки есть у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Это не обязанность, а возможность: вы можете платить НДС по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ), а можете перейти на ставку 5 или 7 процентов.
Ограничение по выбору жёсткое. Нельзя применять разные ставки в зависимости от того, кто является покупателем товаров, работ или услуг. Нельзя дробить операции: одна ставка — на все операции, которые ею облагаются.
Есть и исключения. Специальные ставки не применяются при ввозе товаров на территорию России и иные территории под её юрисдикцией. Также они не действуют при операциях, указанных в пунктах 1, 3–6 ст. 161 НК РФ, — это случаи, когда НДС платит налоговый агент.
Если вы выбрали ставку 5 или 7 процентов, общие ставки из пункта 1 (кроме отдельных операций), пунктов 2 и 3 ст. 164 НК РФ вы не применяете. То есть отказаться от специальной ставки по отдельным сделкам не получится.
Чем ставка 5 отличается от ставки 7
Разница в том, какие операции вы облагаете налогом по этой ставке и как считаете налог. Ставка 7 процентов обычно связана с операциями, при которых вы получаете право на вычет входного НДС. Ставка 5 процентов такой вычет, как правило, не предполагает.
Практический смысл выбора такой. Если у вас много закупок с входным НДС и вы работаете с покупателями, которым важен вычет, ставка 7 процентов может оказаться выгоднее. Если закупок с НДС мало или покупатели — физлица, которым вычет не нужен, чаще смотрят в сторону ставки 5 процентов.
Считать нужно на цифрах своего бизнеса: доля выручки, доля закупок с НДС, состав покупателей. Универсального ответа нет — есть расчёт под ваши операции.
Как перейти на специальную ставку
Порядок такой. Сначала проверьте, что вы на УСН и подходите под условия применения ставки. Затем определите, какую ставку будете применять — 5 или 7 процентов.
Дальше закрепите решение в учётной политике для целей налогообложения. Это внутренний документ, но именно он фиксирует, по какой ставке вы считаете налог. Без такого закрепления легко получить путаницу в счетах-фактурах и декларациях.
Проверьте договоры с покупателями и поставщиками. В договорах должна быть корректно указана ставка НДС и порядок расчётов. Если в договоре стоит одна ставка, а в счёте-фактуре другая, это повод для вопросов и от покупателя, и от налоговой.
Настройте учёт: счета-фактуры, книги покупок и продаж, декларацию. Ошибка в настройке программы приводит к тому, что в отчётности оказываются операции по разным ставкам — а это прямо запрещено.
Сроки отчётности и уплаты
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Бумажную декларацию не примут.
Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). То есть после сдачи декларации у вас три платежа.
Пропуск срока подачи декларации или уплаты — это не только пени. Это ещё и риск блокировки операций по счетам, поэтому даты лучше держать в календаре заранее.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — применять разные ставки к разным покупателям. Один и тот же товар нельзя продавать одному клиенту со ставкой 5 процентов, а другому — со ставкой 7 или 22 процента. Это нарушение правила о единой ставке.
Вторая ошибка — смешивать специальные ставки с общими. Если вы выбрали ставку 5 или 7 процентов, общие ставки по большинству операций вы не применяете. Исключения — отдельные операции, прямо названные в законе.
Третья ошибка — забыть про ограничения по ввозу товаров и операциям с налоговым агентом. По этим операциям специальные ставки не работают, и считать налог нужно по общим правилам.
Последствия стандартные: доначисление налога, пени и штраф по результатам проверки. Кроме того, придётся перевыставлять счета-фактуры и уточнять декларации, а это время и потерянные нервы.
Частые вопросы
Можно ли применять ставку 5 процентов по одним сделкам, а 7 процентов — по другим?
Нет. Налогоплательщик выбирает одну ставку из пункта 8 ст. 164 НК РФ и применяет её ко всем операциям, которые ею облагаются. Применение разных ставок в зависимости от покупателя прямо не допускается.
Обязательно ли переходить на ставку 5 или 7 процентов, если я на УСН?
Нет, это право, а не обязанность. Вы можете платить НДС по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Выбор зависит от ваших закупок, покупателей и расчётов.
Применяются ли ставки 5 и 7 процентов при ввозе товаров?
Нет. Специальные ставки не применяются при ввозе товаров на территорию России и иные территории под её юрисдикцией. По таким операциям считайте налог по общим правилам.
Что будет, если в счёте-фактуре указать не ту ставку?
Покупатель может не получить вычет, а у вас возникнут расхождения с декларацией. При проверке это приведёт к доначислению налога, пеням и штрафу, а также к необходимости исправлять документы.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.