Ставка НДС в договоре должна быть видна сразу: в цене, в сумме налога и в порядке расчётов. Если формулировка размыта, спор о том, кто доплачивает налог, почти неизбежен. Ниже — что написать в договоре и какие ошибки дороже всего обходятся.
Какая ставка указывается в договоре
Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Её и указывайте, если ваша операция не попадает под пониженные ставки или освобождение. Не пишите «НДС по законодательству» и не оставляйте ставку пустой: при проверке придётся доказывать, что вы имели в виду.
Цену фиксируйте так, чтобы было понятно, включён налог или начисляется сверху. Формулировка «цена, кроме того НДС 22 %» означает, что покупатель платит цену плюс налог. Формулировка «цена, в том числе НДС 22 %» означает, что налог уже внутри и продавец получит сумму за вычетом налога. Разница в деньгах огромная, а суды читают договор буквально.
Если вы работаете с расчётной ставкой, её тоже нужно назвать прямо. Для отдельных операций применяется расчётная налоговая ставка 18,03 процента — например, при реализации предприятия в целом по каждому виду имущества в сводном счёте-фактуре (ст. 158 НК РФ). Не подставляйте эту ставку в обычные договоры поставки: она не заменяет общую.
Отметка «Без налога (НДС)»: когда она уместна
Продавцы, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, делают в договоре и первичном документе запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» (ст. 161 НК РФ). Это касается и реализации товаров, где налог исчисляет покупатель как налоговый агент.
Отметка — не формальность. Если она проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца товаров (ст. 161 НК РФ). То есть продавец, который зря написал «Без налога (НДС)», заплатит налог сам, даже если покупатель его не удержал.
Проверьте основание до подписания. Если вы применяете патентную систему или освобождение и утратили право на них, налог исчисляется и уплачивается по операциям реализации начиная с периода, в котором вы перешли на общий режим (ст. 161 НК РФ). Договор с отметкой «Без налога (НДС)», подписанный после утраты права, создаёт недоимку.
Что проверить в договоре перед подписанием
Пройдите по пунктам цены и расчётов.
- Ставка названа цифрой, а не отсылкой к закону.
- Понятно, включён налог в цену или начисляется сверху.
- Сумма налога посчитана арифметически и совпадает с ценой.
- Отметка «Без налога (НДС)» есть только при наличии основания.
- В договоре нет фразы «НДС не облагается» без указания причины.
Отдельно проверьте, не перекладывает ли договор налог на вас. Условие «цена окончательная, все налоги за счёт продавца» при последующей доплате НДС обернётся против продавца: покупатель заплатит согласованную сумму, а налог придётся вносить из выручки.
Сроки и документы: что должно сойтись
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Эти даты стоит держать в голове, когда согласовываете график платежей: договор не отменяет срок уплаты в бюджет.
Счёт-фактура и договор должны говорить одно и то же. Если в договоре ставка 22 %, а в счёте-фактуре иная, покупатель получит вопросы по вычету, а вы — по налогу. Сверяйте документы до отправки, а не после требования налоговой.
При получении оплаты в счёт предстоящей передачи имущественных прав налоговая база определяется как разница между суммой оплаты и расходами (ст. 154 НК РФ). Если у вас такие операции, пропишите в договоре порядок аванса отдельно — общая формулировка про НДС здесь не сработает.
Ошибки, которые дороже всего стоят
Первая — «НДС не облагается» без ссылки на основание. Покупатель не удержит налог как агент, а вы получите доначисление. Вторая — ставка, дописанная от руки или в приложении, о котором забыли в основном тексте.
Третья — цена без указания, включён налог или нет. Спор решается не в вашу пользу, если из договора нельзя однозначно установить размер налога. Четвёртая — отметка «Без налога (НДС)» в договоре с покупателем-налоговым агентом, который обязан исчислить налог расчётным методом и уплатить его в бюджет вне зависимости от того, исполняет он обязанности налогоплательщика или нет (ст. 161 НК РФ).
Пятая ошибка — передача товаров для собственных нужд без налога. При передаче товаров, работ или услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (ст. 159 НК РФ). Договор с самим собой не заключается, но первичные документы и расчёт налога нужны.
Частые вопросы
Как указать НДС 22 % в договоре, если цена уже согласована?
Напишите в договоре цену и рядом — «в том числе НДС 22 %», а сумму налога посчитайте арифметически от этой цены. Проверьте, чтобы сумма налога совпадала с ценой. Если налог начисляется сверху, формулировка другая: «цена, кроме того НДС 22 %».
Можно ли написать «НДС не облагается» без пояснения?
Лучше указать основание освобождения и проставить отметку «Без налога (НДС)» в договоре и первичном документе. При недостоверной отметке обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца (ст. 161 НК РФ).
Что будет, если ставка в договоре и в счёте-фактуре разойдётся?
Покупатель рискует вычетом, а вы — доначислением налога. Приведите документы к одной ставке и сумме до отправки. Расхождение придётся объяснять по требованию налоговой.
Когда применяется ставка 18,03 процента?
При реализации предприятия в целом: в сводном счёте-фактуре по каждому виду имущества указывается расчётная ставка 18,03 процента (ст. 158 НК РФ). Для обычных договоров поставки и услуг она не подходит.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.