Если операция не облагается НДС, в договоре нужно прямо указать основание освобождения. Нельзя просто написать «НДС не облагается» без ссылки на норму — при проверке такая запись не подтвердит право на освобождение. Продавец отвечает за достоверность отметки «Без налога (НДС)»: если она проставлена неправомерно, налог придётся заплатить продавцу.
Какие формулировки допустимы
В договоре, счёте и первичном документе пишите основание освобождения и сумму. Рабочий вариант: «НДС не облагается на основании ст. 149 НК РФ» — с указанием конкретного подпункта, если операция под него попадает. Если вы освобождены от обязанностей налогоплательщика, укажите это отдельно.
Для операций, где НДС не начисляется по природе (например, реализация не является объектом налогообложения), формулировка тоже должна быть точной. Общая фраза «без НДС» без ссылки на норму слабее: она не объясняет, почему налог не начислен.
Если продавец освобождён от обязанностей налогоплательщика или не является плательщиком НДС, он делает в договоре и первичном документе запись или ставит отметку «Без налога (НДС)». Это прямо предусмотрено ст. 161 НК РФ.
Отметка «Без налога (НДС)»: кто и когда ставит
Отметку ставят налогоплательщики-продавцы, освобождённые от обязанностей по исчислению и уплате налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками. Она нужна, чтобы покупатель и налоговая видели: налог не предъявлен.
Если продавец утратил право на освобождение или на патентную систему, он исчисляет и уплачивает налог по операциям реализации начиная с периода, в котором перешёл на общий режим. С этого момента отметка «Без налога (НДС)» в договоре становится недостоверной.
Отдельно про налоговых агентов по ст. 161 НК РФ: они обязаны исчислить расчётным методом и уплатить налог в бюджет независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика. Это влияет на то, какую формулировку согласовывать в договоре с иностранным или особым контрагентом.
Счёт-фактура и договор: как связаны
По ст. 169 НК РФ при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобождённым от обязанностей, счета-фактуры не составляются — но только по письменному согласию сторон сделки. Исключение — товары, подлежащие прослеживаемости.
Значит, формулировку в договоре стоит согласовать с вопросом о счёте-фактуре. Если стороны договорились не составлять счёт-фактуру, зафиксируйте это письменно. Если счёт-фактура нужна, в договоре не должно быть фразы, что документ не выставляется.
Ошибки в формулировках и их последствия
Первая ошибка — писать «НДС не облагается», когда операция на самом деле облагается. Если налоговая установит факт недостоверного проставления продавцом отметки «Без налога (НДС)» в договоре или первичном документе, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца. Покупатель при этом вычет не получит.
Вторая ошибка — ссылаться на норму, которая к операции не относится. Формулировка должна совпадать с фактическим основанием: освобождение по ст. 149 НК РФ или отсутствие объекта налогообложения — это разные ситуации.
Третья ошибка — не менять договор после утраты права на освобождение. С периода перехода на общий режим в документах должна появиться ставка НДС. Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Четвёртая ошибка — путать ставку 0 % и освобождение. При ставке 0 % налог не «не облагается», а начисляется по нулевой ставке, и право на неё нужно подтверждать документами по ст. 165 НК РФ. В договоре это разные формулировки.
Что сделать перед подписанием договора
Проверьте, под какую норму попадает ваша операция. Определите, освобождены ли вы от обязанностей налогоплательщика, применяете ли освобождение по конкретной операции или реализация вообще не является объектом налогообложения.
Сверьте формулировку в договоре, счёте и первичном документе — они не должны противоречить друг другу. Если ставите отметку «Без налога (НДС)», убедитесь, что право на неё есть на дату отгрузки.
Отдельно проверьте расчёты с налоговыми агентами: там порядок исчисления налога расчётным методом сохраняется независимо от вашего статуса.
Если в договоре есть строка про НДС, но нет ссылки на норму, добавьте её. Это снимет вопросы при проверке и у покупателя.
Частые вопросы
Можно ли написать в договоре просто «НДС не облагается»?
Можно, но этого мало. Добавьте ссылку на конкретную норму, по которой операция освобождена, иначе запись не подтвердит основание освобождения.
Кто отвечает, если отметка «Без налога (НДС)» проставлена неправомерно?
Продавец. По ст. 161 НК РФ при недостоверном проставлении отметки обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на налогоплательщика-продавца.
Нужен ли счёт-фактура, если в договоре указано «без НДС»?
По ст. 169 НК РФ счёт-фактура не составляется при реализации лицам, не являющимся налогоплательщиками, и освобождённым налогоплательщикам — по письменному согласию сторон. Исключение — прослеживаемые товары.
Что делать, если мы утратили право на освобождение?
С периода перехода на общий режим начисляйте НДС по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ) и уберите из новых договоров формулировку об освобождении.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.