Ошибку в НДС исправляют через исправленный счёт-фактуру: продавец выставляет новый документ с верной ставкой и суммой, а покупатель принимает к вычету сумму из исправленного счёта-фактуры. Если НДС не указан там, где должен быть, или указан там, где его быть не должно, последствия зависят от того, кто продавец и на какой системе налогообложения он работает. Ниже — что делать по шагам и какие ошибки встречаются чаще всего.
Сначала определите, что именно указано неверно
Ошибки бывают трёх видов, и действовать нужно по-разному.
Первое — неверная ставка или сумма налога. Например, в счёте-фактуре стоит не та ставка, что положена по операции, или сумма налога посчитана арифметически неверно. Это исправляется исправленным счётом-фактурой.
Второе — отметка «Без налога (НДС)» проставлена там, где её быть не должно. По ст. 161 НК РФ продавцы, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, делают в договоре и первичном учётном документе запись или ставят отметку «Без налога (НДС)». Если такая отметка проставлена недостоверно, обязанность исчислить и уплатить налог возлагается на продавца. То есть продавцу придётся заплатить НДС в бюджет.
Третье — НДС предъявлен покупателю, хотя продавец не должен его предъявлять. По ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщиками на УСН или ЕСХН, освобождёнными от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры не составляются. Если счёт-фактура с НДС всё же выставлен, налог придётся перечислить в бюджет.
Как продавцу исправить счёт-фактуру
Составьте исправленный счёт-фактуру. В нём укажите те же данные, что и в первоначальном документе, но с верной ставкой и суммой налога, и поставьте номер и дату исправления. Старый экземпляр не уничтожайте: он нужен, чтобы подтвердить, что было до исправления.
Затем отразите изменения в книге продаж. По ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Исправление отражается в том периоде, когда был выставлен первоначальный счёт-фактура, — так вы приводите данные в соответствие с фактической отгрузкой.
Если ошибка привела к занижению налога, доплатите разницу и подайте уточнённую декларацию за тот квартал. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, а налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). При доплате учтите, что за период до подачи уточнённой декларации на сумму недоимки начисляются пени.
Если ошибка привела к завышению налога, уточнённая декларация подаётся с уменьшением суммы. Переплату можно зачесть или вернуть в общем порядке.
Что делать покупателю, если НДС в документе неверный
Покупатель не должен сам пересчитывать чужой налог. Запросите у продавца исправленный счёт-фактуру и не принимайте к вычету сумму из документа с ошибкой до его получения.
Когда исправленный документ получен, вычет заявляется в том квартале, когда был получен первоначальный счёт-фактура, если с момента отгрузки прошло не слишком много времени. Если сроки уже прошли, вычет заявляется в квартале получения исправленного документа.
Отдельно про мелкие погрешности. По ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счёту-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 этой статьи, не может быть основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Также не являются основанием для отказа в вычете неуказание или неверное указание отдельных сведений, установленных подпунктами 16–18 пункта 5 статьи. То есть не каждая опечатка лишает вычета — но только если она не мешает идентифицировать продавца, покупателя, товар, ставку и сумму налога.
Ошибки, из-за которых возникает спор
Первая и самая дорогая — оставить всё как есть и надеяться, что никто не заметит. Если недостоверная отметка «Без налога (НДС)» выявлена, по ст. 161 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца. Документ при этом не защищает от доначисления.
Вторая — выставить исправленный счёт-фактуру с новой датой и новым номером, не указав, что это исправление. Такой документ не связывается с первоначальным, и покупателю сложно объяснить вычет.
Третья — исправить документ, но не тронуть книгу продаж и декларацию. Тогда данные учёта расходятся с документами, и это видно при сверке.
Четвёртая — продавцу на УСН или ЕСХН выставить счёт-фактуру с НДС «по просьбе покупателя». По ст. 168 НК РФ такие налогоплательщики, освобождённые от обязанностей, счета-фактуры не составляют. Если счёт-фактура с налогом выставлен, налог нужно уплатить в бюджет — выгоды от такой просьбы нет.
Как проверить себя перед отправкой документов
Сверьте ставку с операцией. Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если применяете пониженную ставку или освобождение, проверьте, что основание действительно есть.
Сверьте сумму налога с ценой. Налог должен быть посчитан от налоговой базы, а итоговая сумма в счёте-фактуре — совпадать с суммой в договоре и в первичном документе.
Проверьте отметку «Без налога (НДС)». Она ставится в договоре и первичном учётном документе теми, кто освобождён от обязанностей налогоплательщика или не является налогоплательщиком (ст. 161 НК РФ). Если вы не относитесь к таким лицам, отметки быть не должно.
Сверьте книгу продаж с выставленными документами, а декларацию — с книгой. Расхождение лучше найти самому, чем получить требование из налоговой.
Частые вопросы
Покупатель получил счёт-фактуру с неверной ставкой НДС. Можно ли принять налог к вычету?
Нет, пока продавец не выставит исправленный счёт-фактуру. Запросите исправленный документ и заявите вычет на его основании.
Нужно ли подавать уточнённую декларацию, если НДС был завышен?
Да, уточнённая декларация подаётся за тот квартал, в котором допущена ошибка. Так вы заявите сумму к уменьшению.
Продавец на УСН выставил счёт-фактуру с НДС по просьбе покупателя. Что будет?
Налог придётся уплатить в бюджет. Освобождённые от обязанностей налогоплательщика лица счета-фактуры не составляют (ст. 168 НК РФ).
Что будет, если в договоре стоит недостоверная отметка «Без налога (НДС)»?
Обязанность исчислить и уплатить налог возложат на продавца (ст. 161 НК РФ). Отметка не освобождает от налога, если применена неправомерно.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.