Операции, не облагаемые НДС, — это продажи и передачи, с которых налог не исчисляют. При этом «входной» налог по товарам и услугам, которые вы использовали для таких операций, нельзя принять к вычету — его учитывают в стоимости. Если бизнес совмещает облагаемые и необлагаемые операции, придётся вести раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.
Чем «не облагается» отличается от «освобождено»
Для покупателя разницы нет: в счёте-фактуре и договоре он увидит запись «Без налога (НДС)». Для вас разница есть в учёте и отчётности. По операциям, не признаваемым объектом налогообложения, вы не выставляете налог и не отражаете их как льготу. По освобождённым операциям налог тоже не начисляется, но они попадают в отдельную логику учёта и влияют на вычеты.
Практический вывод один: сначала определите, почему продажа идёт без НДС. От этого зависит, что писать в документах и как считать вычеты.
Как понять, что ваша операция не облагается
Проверьте три вещи. Первое — есть ли вообще объект налогообложения: реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав. Второе — не попадает ли операция под освобождение. Третье — где она совершена: по ст. 148 НК РФ место реализации работ и услуг определяет, возникает ли обязанность по налогу в России.
Если реализация идёт за пределами России, налог вы не начисляете. Если операция освобождена, тоже не начисляете, но обязаны подтвердить право на освобождение документами.
Отдельно проверьте себя как налогового агента по ст. 161 НК РФ. При покупке у иностранной организации, не стоящей на учёте в России, НДС платите вы, а не продавец. В договоре и первичном документе делается запись или отметка «Без налога (НДС)». Если отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца.
Раздельный учёт: как это работает на практике
Если у вас есть и облагаемые, и необлагаемые операции, суммы налога по покупкам распределяются. По ст. 170 НК РФ есть три варианта:
- товары и услуги используются только в необлагаемых операциях — налог учитывается в их стоимости;
- только в облагаемых — налог принимается к вычету;
- используются в обоих видах — налог принимается к вычету или учитывается в стоимости в той пропорции, в которой покупка используется для каждого вида операций.
Пропорцию и порядок распределения вы закрепляете в учётной политике для целей налогообложения. Это не формальность: при проверке смотрят именно на вашу методику. Ведите раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам.
Что сделать в ноябре: проверьте учётную политику на год, убедитесь, что в ней описана методика пропорции, и сверьте, что в учёте покупки разносятся по трём группам, а не все подряд в вычет.
Восстановление НДС
Если вы приняли налог к вычету, а потом начали использовать имущество или покупки в необлагаемых операциях, налог нужно восстановить. Порядок установлен ст. 171.1 НК РФ.
По товарам, работам и услугам, приобретённым для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, доля для восстановления определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгруженного за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ.
По строительно-монтажным работам и по товарам, приобретённым для них при модернизации и реконструкции, расчёт идёт в порядке, установленном пунктами 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ. Если у вас есть стройка или реконструкция своими силами, этот блок стоит разобрать отдельно — там своя логика расчёта.
Сроки отчётности и уплаты
По ст. 174 НК РФ декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.
Необлагаемые операции не освобождают вас от сдачи декларации, если обязанность по ней есть. В декларации такие операции отражаются в соответствующих разделах. Пропуск срока подачи и неуплата — это основания для требований и санкций, поэтому календарь платежей держите перед глазами.
Общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Она применяется к облагаемым операциям; к необлагаемым ставка не применяется вообще.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — принять к вычету весь «входной» НДС, не разделив покупки. При проверке вычет по покупкам, использованным в необлагаемых операциях, снимут, а налог доначислят.
Вторая — не восстановить налог при переходе на необлагаемую деятельность. Это прямое нарушение ст. 171.1 НК РФ.
Третья — поставить «Без налога (НДС)» без оснований. По ст. 161 НК РФ недостоверная отметка в договоре или первичном документе переносит обязанность по налогу на продавца.
Четвёртая — не закрепить пропорцию в учётной политике. Тогда распределение вычетов нечем обосновать.
Что сделать сейчас: выпишите перечень своих операций без НДС с основанием по каждой, проверьте учётную политику, сверьте вычеты по смешанным покупкам и проверьте, нет ли обязанности восстановить налог.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДС, если операция не облагается?
Нет. По необлагаемым операциям налог не исчисляется, а в документах ставится запись «Без налога (НДС)». Но «входной» налог по покупкам для таких операций к вычету не принимается.
Можно ли принять к вычету НДС по покупкам для необлагаемых операций?
Нет, такой налог учитывается в стоимости покупки. Если покупка используется и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, налог распределяется в пропорции по ст. 170 НК РФ.
Когда нужно восстановить НДС?
Когда имущество или покупки, по которым налог был принят к вычету, начинают использоваться в необлагаемых операциях. Порядок расчёта установлен ст. 171.1 НК РФ.
В какие сроки сдавать декларацию и платить налог?
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.