Пересчет НДС нужен, когда стоимость или количество отгруженных товаров, работ или услуг изменились после отгрузки. Новую сумму налога считают по документам, которые стали основанием для корректировочного счета-фактуры. Изменение в сторону увеличения стоимости увеличивает налоговую базу того периода, когда эти документы составлены.
Когда возникает пересчет
Пересчет НДС — это не отдельная процедура, а следствие изменения уже закрытой сделки. Вы отгрузили товар, выполнили работу или оказали услугу, а потом цена или объем изменились. Например, поставщик дал скидку, покупатель вернул часть партии, стороны подписали допсоглашение об увеличении цены.
В таком случае прежняя налоговая база перестает быть верной. Нужно определить новую стоимость без учета налога и начислить НДС заново. Основанием служат документы об изменении стоимости: соглашение сторон, акт, товарная накладная с новыми данными.
Отдельно стоит ситуация, когда меняется применяемая ставка. Сейчас общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если в договоре или первичном документе стояла отметка «Без налога (НДС)», а потом выяснилось, что она проставлена недостоверно, обязанность исчислить и уплатить налог переходит на продавца. Это прямо предусмотрено ст. 161 НК РФ.
Порядок действий при пересчете
Сначала зафиксируйте изменение в письменной форме. Подпишите допсоглашение к договору или акт об изменении стоимости. В документе укажите новую цену, количество и период, к которому относится изменение.
Затем определите новую налоговую базу. Стоимость без НДС пересчитайте по новым условиям. Если цена в договоре указана с налогом, выделите НДС расчетным методом, чтобы не начислить налог на налог.
После этого выставьте корректировочный счет-фактуру. В нем покажите стоимость до и после изменения, разницу и сумму налога по разнице. Именно этот документ дает основание принять к вычету или доначислить НДС.
Подайте уточненную декларацию, если изменение относится к прошлому кварталу. Декларацию по НДС сдают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Если срок прошел, уточненка подается за тот период, в котором была отгрузка.
Доплатите налог и пени, если пересчет увеличил сумму к уплате. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). При уменьшении суммы порядок зависит от того, принят ли вычет по корректировочному счету-фактуре.
Пересчет при увеличении стоимости
Увеличение цены или объема — самый частый повод для пересчета. Налоговая база растет в том периоде, когда составлены документы, ставшие основанием для корректировочного счета-фактуры. Это правило закреплено в п. 10 ст. 154 НК РФ.
На практике это значит: если допсоглашение об увеличении цены подписано в ноябре, разницу по НДС отражают в декларации за четвертый квартал. Не нужно править декларацию за квартал отгрузки. Такой порядок действует и для налоговых агентов, которые считают налог расчетным методом.
Проверьте, что корректировочный счет-фактура содержит обе стоимости — до и после изменения. Если указать только новую сумму, налоговая может не увидеть разницу и запросить пояснения.
Пересчет при уменьшении стоимости
При снижении цены или возврате части товара налоговая база уменьшается. Продавец принимает НДС к вычету по корректировочному счету-фактуре. Но вычет возможен, только если изменение оформлено документами и прошло не больше трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Покупатель в этой ситуации восстанавливает НДС, который ранее принял к вычету. Если он этого не сделает, при проверке налоговая снимет вычет и начислит налог. Поэтому при пересчете в сторону уменьшения предупредите контрагента письменно.
Не пытайтесь уменьшить налог без корректировочного счета-фактуры. Одна лишь накладная или акт с новой ценой не дают права на вычет. Это одна из самых частых ошибок при пересчете.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — пересчитывать НДС в декларации за период отгрузки, хотя документы об изменении составлены позже. Это искажает данные прошлых кварталов и вызывает вопросы при сверке.
Вторая ошибка — неверная ставка. Общая ставка сейчас 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если применить старую ставку по привычке, сумма налога разойдется с документом. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется расчетная ставка 18,03 процента (ст. 158 НК РФ). Это отдельный случай, не путайте его с обычной продажей.
Третья ошибка — недостоверная отметка «Без налога (НДС)». Если продавец проставил ее неправомерно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на него (ст. 161 НК РФ). Продавцы, утратившие право на освобождение или на патентную систему, исчисляют налог с периода перехода на общий режим.
Четвертая ошибка — забыть про пени. Доплата налога по уточненке почти всегда сопровождается пенями за дни просрочки. Их считают по фактической дате уплаты.
Как проверить себя перед отправкой
Сверьте три документа: договор с допсоглашением, корректировочный счет-фактуру и уточненную декларацию. Суммы налога в них должны совпадать до рубля. Проверьте период: изменение базы относится к кварталу составления документов, а не к кварталу отгрузки.
Убедитесь, что ставка соответствует операции. Для обычной реализации это 22 %, для отдельных случаев — расчетная ставка из ст. 158 НК РФ. Проверьте, что в первичных документах нет отметки «Без налога (НДС)», если вы обязаны начислять налог.
Если пересчет уменьшает налог, проверьте срок: вычет по корректировочному счету-фактуре заявляют не позднее трех лет с момента его составления. Просроченный вычет налоговая не примет.
Частые вопросы
Нужно ли подавать уточненку, если цена выросла в следующем квартале?
Нет. Увеличение стоимости учитывают в налоговой базе того периода, когда составлены документы для корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 154 НК РФ). Уточнять прошлую декларацию не нужно.
Какую ставку применять при пересчете?
Общую ставку 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Расчетная ставка 18,03 процента применяется в отдельных случаях, например при реализации предприятия как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ).
Что будет, если поставить «Без налога (НДС)» ошибочно?
Если факт недостоверной отметки установлен, обязанность исчислить и уплатить налог возлагается на продавца (ст. 161 НК РФ). Придется доплатить налог и пени.
Сколько времени есть на вычет при уменьшении стоимости?
Не более трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры. Позже вычет заявить нельзя.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.