Правило 5 НДС — это способ распределить входной налог, когда вы одновременно проводите операции, облагаемые НДС и не облагаемые им. Если доля «необлагаемых» расходов мала, весь входной налог можно принять к вычету. Если доля велика, налог приходится делить пропорционально.
Что такое правило 5 НДС простыми словами
Компания может продавать разные вещи: часть с НДС, часть без. Например, обычные товары с налогом и операции, освобождённые от него. Тогда входной НДС по общим расходам нельзя сразу целиком поставить к вычету.
Правило 5 позволяет этого не делать, если необлагаемые операции занимают небольшую долю. Порог — 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство и реализацию. Если доля ниже, весь входной налог идёт к вычету, отдельный учёт по таким расходам можно не вести.
Если доля выше 5 процентов, входной НДС нужно разделять. Часть, относящуюся к облагаемым операциям, принимается к вычету. Часть, относящуюся к необлагаемым, учитывается в стоимости товаров, работ, услуг.
Как посчитать долю и принять решение
Считайте долю за квартал. Возьмите расходы на приобретение, производство и реализацию, которые относятся к необлагаемым операциям. Разделите их на общую сумму таких расходов за квартал. Сравните результат с 5 процентами.
Порядок действий:
- Разделите выручку и расходы по видам операций: облагаемые НДС и не облагаемые.
- Посчитайте долю необлагаемых расходов за квартал.
- Если доля 5 процентов и меньше, примите весь входной НДС к вычету.
- Если доля больше 5 процентов, распределите налог пропорционально выручке по облагаемым и необлагаемым операциям.
- Закрепите способ расчёта в учётной политике.
Расчёт делайте по итогам каждого квартала. Доля может меняться от периода к периоду, поэтому решение тоже пересматривается.
Кому правило нужно, а кому нет
Правило касается тех, у кого есть и облагаемые, и необлагаемые операции. Если вы работаете только с НДС, делить нечего: весь входной налог идёт к вычету при соблюдении общих условий.
Если у вас только операции без НДС, вычет входного налога не применяется. Налог учитывается в стоимости приобретений.
Отдельная ситуация — упрощённая система налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели на УСН вправе облагать операции по одной из ставок, указанных в п. 8 ст. 164 НК РФ. В этом случае входной НДС по приобретениям, которые используются в облагаемых операциях, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости. Это указано в ст. 170 НК РФ.
Раздельный учёт: что закрепить в документах
Раздельный учёт — это не только расчёт на калькуляторе. Нужны документы и порядок, по которому вы каждый квартал считаете доли и распределяете налог.
Что подготовить:
- учётную политику с методикой распределения входного НДС;
- регистры раздельного учёта выручки и расходов;
- расчёт доли необлагаемых расходов по каждому кварталу;
- счета-фактуры и первичные документы с корректно указанным налогом.
При реализации товаров, работ, услуг продавец предъявляет покупателю сумму налога и составляет счета-фактуры. Если продавец освобождён от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения налога, с надписью или штампом «Без налога (НДС)». Это установлено ст. 168 НК РФ.
Ставка и отчётность
Общая ставка НДС — 22 процента (п. 3 ст. 164 НК РФ). Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Если вы неправильно распределили входной налог, декларация будет с неверными суммами вычетов. Это риск доначисления налога, пеней и штрафа. Поэтому расчёт доли и распределение налога делайте до подачи декларации, а не после.
Частые ошибки
Первая ошибка — считать долю по выручке, а не по расходам. Для порога в 5 процентов берутся расходы на приобретение, производство и реализацию.
Вторая — применять правило 5 ко всем расходам подряд, включая те, что прямо связаны только с облагаемыми или только с необлагаемыми операциями. Такие расходы учитываются отдельно, распределение к ним не применяется.
Третья — не закрепить методику в учётной политике. Тогда при проверке сложно объяснить, откуда взялись суммы вычетов.
Четвёртая — считать долю один раз в год. Расчёт делается по кварталам, и доля может измениться.
Частые вопросы
Нужно ли применять правило 5, если необлагаемых операций почти нет?
Да, если они есть, но их доля в расходах не превышает 5 процентов. Тогда вы вправе принять весь входной НДС к вычету без раздельного учёта по этим расходам.
Что делать, если доля необлагаемых расходов превысила 5 процентов?
Распределите входной НДС пропорционально выручке по облагаемым и необлагаемым операциям. Часть налога по необлагаемым операциям учтите в стоимости приобретений.
Можно ли менять способ расчёта каждый квартал?
Способ расчёта закрепите в учётной политике. Доля пересчитывается по каждому кварталу, но методика должна быть понятной и применяться последовательно.
Грозит ли что-то за ошибку в распределении налога?
Да. Неверные вычеты в декларации приводят к доначислению налога, пеням и штрафу. Проверяйте расчёт до подачи декларации по НДС.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.