Раздел 4 декларации по НДС предназначен для операций, которые облагаются по ставке 0 процентов. В нём вы показываете выручку по таким операциям и суммы налога, заявленные к вычету. Если вы не экспортируете и не ведёте других операций по нулевой ставке, этот раздел остаётся пустым.
Кому нужно заполнять раздел 4
Раздел 4 заполняют те, кто совершал операции, облагаемые по ставке 0 процентов. Это экспорт товаров, а также отдельные работы и услуги, перечисленные в п. 1 ст. 164 НК РФ. Если таких операций в квартале не было, раздел не заполняется.
Не путайте раздел 4 с разделами для вычетов по обычным операциям. Обычная продажа внутри России идёт по ставке 22 % и попадает в другие разделы декларации. Раздел 4 — только про нулевую ставку и только про те операции, по которым вы её заявляете.
Что именно отражается в разделе 4
В разделе 4 вы показываете налоговую базу по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов. К ней вы прикладываете суммы налога, принятые к вычету по этим операциям. Речь о налоге, который вам предъявили поставщики и подрядчики по товарам, работам и услугам, купленным для таких операций.
Порядок распределения входного налога между операциями по нулевой ставке и остальными операциями вы закрепляете в учётной политике для целей налогообложения. Это прямо предусмотрено ст. 165 НК РФ. Если учётной политики нет, при проверке нечем объяснить, почему вычет попал именно в раздел 4.
Вычеты по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, применяются на момент определения налоговой базы по ст. 167 НК РФ. Это правило установлено ст. 172 НК РФ. То есть сначала вы определяете базу, потом заявляете вычет.
Срок 180 дней и подтверждающие документы
Право на нулевую ставку нужно подтвердить документами. Их перечень установлен ст. 165 НК РФ. Документы представляются в налоговый орган не позднее 180 календарных дней с даты, указанной в ст. 165 НК РФ для соответствующих документов.
Если в этот срок документы не представлены, операции подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 8 ст. 164 НК РФ. Проще говоря, вы теряете нулевую ставку и должны заплатить налог по общей ставке 22 %. Это не штраф, а пересчёт налога.
Если позже вы всё-таки представите документы, обосновывающие нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат вычету. Такой порядок закреплён в ст. 165 НК РФ. Но деньги вы вернёте не сразу, а через вычет, и только после того, как налоговая примет документы.
Как заполнять раздел 4: порядок действий
Сначала соберите документы по каждой операции с нулевой ставкой. Проверьте, что они относятся именно к тому кварталу, за который вы сдаёте декларацию. Отдельно отложите счета-фактуры и первичные документы по покупкам, которые связаны с этими операциями.
Затем посчитайте налоговую базу по каждой операции. Разделите входной налог между операциями по нулевой ставке и остальными операциями так, как это записано в вашей учётной политике. Сумму, которая относится к нулевым операциям, перенесите в раздел 4.
После этого проверьте, что суммы в разделе 4 совпадают с данными книг покупок и продаж. Расхождения между разделами декларации — частая причина требований от налоговой. Декларацию подайте в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, по ст. 174 НК РФ.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — заполнить раздел 4, не имея на руках полного пакета документов. Налоговая снимет нулевую ставку, и налог пересчитают по ставке 22 %. Документы, которые вы донесёте позже, дадут право только на вычет, а не на автоматический возврат ставки.
Вторая ошибка — включить в раздел 4 вычеты по покупкам, которые к нулевым операциям не относятся. Это занижает налог по обычным операциям. При проверке снимут вычет и доначислят налог.
Третья ошибка — нарушить срок подачи декларации. Декларация по НДС подаётся только в электронной форме, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, по ст. 174 НК РФ. Налог платится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Пропуск срока подачи и срока уплаты ведёт к санкциям.
Четвёртая ошибка — не закрепить порядок распределения входного налога в учётной политике. Тогда любые ваши расчёты в разделе 4 выглядят как произведённые произвольно, и защитить их при споре сложно.
Частые вопросы
Нужно ли заполнять раздел 4, если в квартале не было экспорта?
Нет. Раздел 4 заполняется только при наличии операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Если таких операций не было, раздел остаётся пустым.
Что будет, если не уложиться в 180 дней?
Операции будут облагаться по ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 8 ст. 164 НК РФ, то есть по общей ставке 22 %. Если позже представите документы, уплаченный налог можно принять к вычету.
Можно ли заявить вычет по нулевой ставке до того, как собраны документы?
Вычеты по таким операциям применяются на момент определения налоговой базы по ст. 167 НК РФ. Без документов, подтверждающих нулевую ставку, заявлять вычет в разделе 4 рискованно.
Где закрепить, как делить входной НДС между нулевыми и обычными операциями?
В учётной политике для целей налогообложения. Такой порядок предусмотрен ст. 165 НК РФ, и именно им вы будете объяснять суммы в разделе 4.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.