Решение по результатам выездной налоговой проверки — это документ, которым налоговая заканчивает проверку и фиксирует доначисления, пени и штрафы. До него составляют акт проверки, а у вас есть время представить возражения. Разберём, как устроен этот путь и что делать владельцу бизнеса на каждом шаге.
Что именно проверяют и за какой период
Выездная проверка касается правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. Проверить могут один налог или несколько. Это указано в ст. 89 НК РФ.
Период ограничен. Проверяют не более трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Также могут проверить завершившиеся налоговые периоды текущего года — до даты решения о проверке.
Есть и защита от повторов. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Это правило из ст. 89 НК РФ.
Отдельный случай — уточнённая декларация. Если вы подали её в рамках проверки, проверят период, за который она представлена.
Как проверка превращается в решение
Решение о проведении проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. В решении указывают сотрудников, которым поручено проводить проверку.
По итогам проверки составляют акт налоговой проверки. Для выездной проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт составляют в течение трёх месяцев со дня составления справки о проведённой проверке. Для обычного ООО или ИП действует общий порядок оформления, описанный в ст. 100 НК РФ.
Дальше — ваша реакция на акт. Вы изучаете, что именно вменяют, сверяете суммы и периоды, готовите возражения. Затем налоговая выносит решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении. Именно этот документ определяет, сколько придётся заплатить.
Не путайте акт и решение. Акт — это позиция проверяющих. Решение — итоговый документ, который можно обжаловать. Ошибки на этапе возражений переносятся в решение, и оспаривать становится сложнее.
Что проверить в акте и решении
Начните с периодов. Каждый эпизод должен попадать в разрешённый срок давности проверки. Если налоговая вышла за пределы трёх лет или проверяет налог за период, который уже проверяли, это основание для возражений по ст. 89 НК РФ.
Проверьте налоги. Выездная проверка может охватывать один налог или несколько. Если в решении появился налог, который не был указан в решении о проведении проверки, это спорная ситуация.
Сверьте цифры. Суммы доначислений, пени и штрафов должны быть расшифрованы по эпизодам. Требуйте, чтобы было видно, из каких документов и расчётов взята каждая сумма.
Посмотрите на документы. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением налогов. Если вы передавали документы, зафиксируйте это. Ссылка проверяющих на непредставление документов при их наличии — повод для возражений.
Возражения и обжалование: порядок действий
Шаг первый — получите акт и зафиксируйте дату. От неё считается время на подготовку возражений. Не откладывайте: сроки короткие, а объём работы большой.
Шаг второй — соберите доказательства. Первичные документы, регистры, договоры, переписка, пояснения сотрудников. По каждому эпизоду нужна своя папка.
Шаг третий — напишите возражения по акту. Ссылайтесь на конкретные нормы, как они указаны в НК РФ, и на документы. Не пишите общими фразами: «не согласны с суммой» без расчёта не работает.
Шаг четвёртый — получите решение и решите, обжаловать ли его. Обжалование идёт в вышестоящий налоговый орган, затем в суд. Не пропустите сроки: они указаны в НК РФ, и их пропуск закрывает дорогу к спору.
Шаг пятый — исполнение. Если решение вступило в силу, а вы не платите, растут пени. Дальше возможна блокировка счёта и взыскание. Поэтому параллельно с обжалованием оцените, есть ли смысл платить спорную сумму или просить рассрочку.
Частые ошибки владельца бизнеса
Первая ошибка — игнорировать акт. Владелец думает, что «само рассосётся», и пропускает срок возражений. Потом в решении остаются все доначисления, а спорить уже поздно.
Вторая — отвечать эмоциями. Возражения вида «мы всегда платили налоги» не принимаются. Нужны документы и расчёт по каждому эпизоду.
Третья — не проверить периоды. Если проверяющие включили налог за период вне трёхлетнего окна или за период, который уже проверяли по тому же налогу, это нарушение ст. 89 НК РФ. Такие эпизоды снимаются.
Четвёртая — потерять документы. Если вы не можете подтвердить расходы или вычеты, налоговая посчитает их необоснованными. Восстановление документов после проверки почти невозможно.
Пятая — тянуть с обжалованием. Решение вступило в силу, суммы ушли в взыскание, а суд уже не восстановит срок без уважительной причины.
Что делать сразу после получения решения
Сначала прочитайте решение целиком, а не только итоговую сумму. Выпишите каждый эпизод: налог, период, сумма, чем обоснован. Так вы увидите, где есть слабые места у проверяющих.
Затем сверьте решение с актом и вашими возражениями. Если в решении появились новые эпизоды, которых не было в акте, это нарушение процедуры. Если возражения не учтены, требуйте мотивированный ответ.
После этого решите: платить, обжаловать или комбинировать. Иногда дешевле согласиться с частью эпизодов и спорить только по крупным суммам. Но это решение принимайте на цифрах, а не на эмоциях.
И последнее — наведите порядок в документах на будущее. Проверка заканчивается, а следующая может прийти по другим периодам. Документы, регистры и расчёты должны храниться так, чтобы их можно было собрать за дни, а не за месяцы.
Частые вопросы
За какой период может пройти выездная проверка?
Не более трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Также могут проверить завершившиеся периоды текущего года до даты этого решения.
Могут ли проверить один и тот же налог за один период дважды?
Нет. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключения описаны в ст. 89 НК РФ, например проверка при реорганизации или ликвидации.
Что делать, если не согласен с решением?
Обжаловать. Сначала в вышестоящий налоговый орган, затем в суд. Сроки на обжалование короткие, поэтому возражения и жалобу готовьте сразу после получения акта и решения.
Чем акт проверки отличается от решения?
Акт фиксирует то, что нашли проверяющие, и на него вы подаёте возражения. Решение — итоговый документ, который определяет доначисления, пени и штрафы и который обжалуют дальше.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.