Дополнение к акту налоговой проверки — это документ, которым налоговая инспекция фиксирует результаты дополнительных мероприятий налогового контроля. Его составляют после того, как основной акт проверки уже вручён, а проверяющие собрали новые доказательства. Получив дополнение, вы вправе представить письменные возражения в течение пятнадцати дней со дня его получения.
Что это за документ и когда он появляется
После проверки инспекция оформляет акт по ст. 100 НК РФ. Если проверяющим нужны дополнительные доказательства, они проводят дополнительные мероприятия налогового контроля. Это может быть истребование документов по ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, экспертиза, осмотр территорий, помещений, документов и предметов, выемка документов и предметов.
Результаты таких мероприятий фиксируют в дополнении к акту. В нём указывают начало и окончание дополнительных мероприятий, сведения о том, что именно проводилось, полученные доказательства, выводы и предложения проверяющих, а также ссылки на статьи НК РФ, если за выявленные нарушения предусмотрена ответственность.
Дополнение — не новый акт проверки. Это продолжение уже начатой процедуры. Но именно на его основании инспекция может доначислить налоги, пени и штрафы, которых не было в первоначальном акте.
Сроки: когда составляют и когда вручают
Дополнение к акту должно быть составлено и подписано должностными лицами, которые проводили дополнительные мероприятия, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Затем в течение пяти дней с даты дополнения его должны вручить вам или вашему представителю под расписку либо передать иным способом, подтверждающим дату получения.
Если вы уклоняетесь от получения, этот факт отражают в самом дополнении. Тогда документ направляют по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. В этом случае он считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.
Для иностранных организаций, которые не работают в России через обособленное подразделение, действует отдельное правило: дополнение направляют по адресу из Единого государственного реестра налогоплательщиков, а датой вручения считают двадцатый день с даты отправки заказного письма. Для консолидированной группы налогоплательщиков дополнение в течение десяти дней с даты его составления вручают ответственному участнику группы.
Что делать после получения
Первое — зафиксируйте дату получения. От неё отсчитываются пятнадцать дней на возражения. Если документ пришёл по почте, сохраните конверт и уведомление: дата отправки влияет на то, когда дополнение считается полученным.
Второе — прочитайте дополнение целиком и выпишите, какие именно доказательства собрала инспекция и какие выводы сделала. Сверьте их с тем, что вы уже представляли в налоговый орган. Документы, которые вы сами передали проверяющим, к дополнению не прилагаются, поэтому часть материалов придётся поднимать из своей переписки с инспекцией.
Третье — подготовьте письменные возражения. Их можно подать по дополнению в целом или по отдельным положениям. К возражениям разрешено приложить документы либо передать их в налоговый орган в согласованный срок.
Четвёртое — проверьте, не пропущены ли сроки со стороны инспекции. Если дополнение составили позже пятнадцати дней после окончания мероприятий или вручили с нарушением пятидневного срока, это довод, который стоит заявить письменно.
Типичные ошибки владельца бизнеса
Самая частая ошибка — проигнорировать дополнение. Если не подать возражения, инспекция рассмотрит материалы без ваших доводов, и решение по проверке может оказаться жёстче, чем позволяли собранные доказательства.
Вторая ошибка — отвечать устно. Все доводы по дополнению к акту имеют смысл только в письменных возражениях с приложением документов. Устные пояснения в протоколе не заменяют письменную позицию.
Третья ошибка — не следить за датой получения. Пятнадцать дней идут именно со дня получения дополнения, а при отправке по почте — с шестого дня после отправки заказного письма. Пропуск срока лишает вас возможности заявить доводы до вынесения решения.
Четвёртая ошибка — прикладывать документы без описи и подтверждения передачи. Составьте опись, сохраните второй экземпляр с отметкой о приёме или квитанцию об отправке.
Последствия и что дальше
По итогам рассмотрения материалов проверки, включая дополнение и ваши возражения, налоговый орган выносит решение. В нём могут быть доначислены налоги, пени и штрафы по нарушениям, которые выявили в ходе дополнительных мероприятий.
Если вы не согласны с решением, его можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд. Но позицию лучше выстраивать уже на этапе возражений на дополнение: тогда все ваши доводы и документы попадут в материалы проверки до вынесения решения.
Отдельно стоит проверить, какие именно мероприятия проводились. Если инспекция ссылается на истребование документов, допрос свидетеля, экспертизу, осмотр или выемку, уточните, соблюдены ли требования к каждому из этих действий. Нарушения процедуры — самостоятельный довод в вашу пользу.
Частые вопросы
Сколько дней даётся на возражения по дополнению к акту?
Пятнадцать дней со дня получения дополнения. Этот срок установлен п. 6.2 ст. 101 НК РФ.
Что будет, если не получить дополнение лично?
Инспекция отразит факт уклонения от получения в самом дополнении и направит его заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя. Документ будет считаться полученным на шестой день с даты отправки.
Можно ли приложить документы к возражениям?
Да. К письменным возражениям разрешено приложить документы или передать их в налоговый орган в согласованный срок.
Чем дополнение отличается от акта проверки?
Акт оформляет результаты самой проверки, а дополнение фиксирует итоги дополнительных мероприятий налогового контроля: какие действия провели, какие доказательства получили и какие выводы сделали проверяющие.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.