Акт налоговой проверки — это документ, которым налоговая фиксирует результаты проверки: что проверяли, какие документы смотрели и какие нарушения нашла. Он составляется по ст. 100 НК РФ, и в нём есть обязательный набор пунктов. Ниже разобрано, что должно быть в акте, как он подписывается и что делать, если вы с ним не согласны.
Что должно быть в акте
Состав акта задан ст. 100 НК РФ. В нём указывается дата акта — это дата подписания документа проверяющими. Дальше идут фамилии, имена и отчества лиц, проводивших проверку, их должности и наименование налогового органа.
Для выездной проверки в акте указываются дата и номер решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа о её проведении. Для камеральной — дата представления в налоговый орган декларации или расчёта и иных документов.
Также в акте есть перечень документов, которые вы представили в ходе проверки, период проверки и наименование налога, по которому она проводилась. Указываются даты начала и окончания проверки и адрес места нахождения организации или места жительства физического лица.
Отдельный блок — сведения о мероприятиях налогового контроля, проведённых при проверке. И главное для вас: документально подтверждённые факты нарушений законодательства о налогах и сборах либо запись об отсутствии таковых. Завершают акт выводы и предложения проверяющих по устранению нарушений со ссылками на статьи НК РФ, если за эти нарушения предусмотрена ответственность.
К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений. Документы, которые налоговая получила от вас, к акту не прилагаются. Если в материалах есть сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные, они прилагаются в особом порядке, установленном ст. 100 НК РФ.
Как акт подписывают и вручают
Акт подписывают лица, проводившие проверку, и вы или ваш представитель. Если проверялась консолидированная группа налогоплательщиков, со стороны налогоплательщика подписывает ответственный участник группы или его представитель.
Подписывать акт — не значит соглашаться с нарушениями. Подпись подтверждает, что документ вам вручили и вы его видели. Свои возражения вы заявляете отдельно.
Если вы отказываетесь подписывать акт, в нём делается соответствующая запись. Отказ не останавливает дело: акт всё равно считается составленным.
Бывает, что налогоплательщик уклоняется от получения акта. Тогда этот факт отражается в акте, и документ направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или обособленного подразделения либо по месту жительства физического лица. При отправке по почте датой вручения считается шестой день с даты отправки заказного письма. Это стоит учитывать: срок на возражения начнёт течь от этой даты, даже если конверт вы фактически не открыли.
Как читать акт: на что смотреть в первую очередь
Начните с фактов нарушений. Это пункт, где налоговая обязана описать конкретные эпизоды и подтвердить их документами. Если формулировка общая, без привязки к документам и операциям, это повод для возражений.
Сверьте период и налог. В акте указано, за какой период проведена проверка и по какому налогу. Если проверяли один налог, а претензии вышли за эти рамки, смотрите, на чём они основаны.
Проверьте перечень документов, которые вы представили. Если в акте написано, что документ не представлен, а вы его сдавали, у вас есть чем это подтвердить.
Посмотрите на выводы и предложения проверяющих. Там указано, что вам предлагают устранить и какие статьи НК РФ называют основанием ответственности. Именно по этим статьям дальше будет строиться спор.
Изучите приложения. К акту должны быть приложены документы, подтверждающие нарушения. Если в акте есть ссылка на факт, а подтверждающего документа в приложениях нет, фиксируйте это.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — проигнорировать акт. Документ получен, срок идёт, а вы не готовите возражения. Возражения по акту — ваш основной инструмент на этом этапе, и лучше их не пропускать.
Вторая — подписать акт и решить, что этим всё закончилось. Подпись не лишает вас права возражать и не означает согласия с выводами проверяющих.
Третья — не отследить дату вручения. При отправке по почте она определяется по правилу шестого дня с даты отправки заказного письма. Если считать срок от момента, когда вы реально забрали письмо, можно опоздать с возражениями.
Четвёртая — отвечать на претензии устно. Позиция, изложенная в возражениях письменно и со ссылками на документы, работает иначе, чем разговор по телефону.
Пятая — не проверить приложения. Спор о факте нарушения без подтверждающих документов в приложениях выигрывается проще, чем спор о цифрах.
Что сделать после получения акта
Зафиксируйте дату, когда акт вам вручили или когда он считается вручённым по почте. От этой даты считайте срок на ваши действия.
Прочитайте акт целиком и выпишите каждый факт нарушения отдельно. По каждому пункту отметьте, какой документ его подтверждает или не подтверждает.
Соберите свои документы: декларации, счета, договоры, платёжные документы, переписку. Сверьте их с перечнем документов, указанным в акте.
Подготовьте письменные возражения по акту. В них разбирайте факты по порядку и ссылайтесь на конкретные документы, а не на общие утверждения.
Если акт составлен с нарушением требований ст. 100 НК РФ — например, в нём нет обязательных сведений или не приложены подтверждающие документы, — укажите на это в возражениях.
Частые вопросы
Обязательно ли подписывать акт налоговой проверки?
Нет. При отказе в акте делается соответствующая запись. Но отказ не отменяет результаты проверки, поэтому возражения готовить всё равно нужно.
Что будет, если не получать акт?
Налоговая отразит факт уклонения от получения в акте и направит его по почте заказным письмом. Датой вручения будет считаться шестой день с даты отправки.
Можно ли не согласиться с актом после подписания?
Да. Подпись подтверждает вручение документа, а не согласие с нарушениями. Свою позицию вы излагаете в письменных возражениях.
Что проверить в акте в первую очередь?
Факты нарушений и приложенные к ним документы. Если факт описан без подтверждающего документа или без привязки к конкретным операциям, это основание для возражений.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.