Ставку НДС 5 процентов могут применять не все. Это специальный режим для организаций и индивидуальных предпринимателей, чей размер доходов укладывается в лимит, установленный п. 8 ст. 164 НК РФ. Если вы не проверяете лимит и не следите за структурой выручки, можно потерять право на ставку и пересчитать налог по общей ставке 22 процента (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Что это за ставка и кому она доступна
Речь о пониженной ставке НДС, которая заменяет общую ставку 22 процента. Она не является льготой по виду деятельности: значение имеет размер дохода и соблюдение условий п. 8 ст. 164 НК РФ. Применять её вправе организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие этим условиям.
Ключевое ограничение — предельный размер доходов. Точную величину лимита смотрите в п. 8 ст. 164 НК РФ в действующей редакции: закон менялся, и цифры из старых публикаций применять нельзя. Считайте доходы так, как требует эта норма, иначе право на ставку 5 процентов пропадёт.
Отдельно учтите: те, кто применяет ставки из п. 8 ст. 164 НК РФ, не применяют общую ставку из п. 1 этой статьи. Исключение — операции, указанные в подпунктах 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 пункта 1, а также ставки из пунктов 2 и 3. То есть по отдельным операциям всё равно придётся считать налог по другим ставкам.
Какие операции под ставку 5 процентов не попадают
Пониженная ставка не работает при ввозе товаров на территорию России и иные территории под её юрисдикцией. Не применяется она и по операциям из пунктов 1, 3–6 статьи 161 НК РФ — это случаи, когда налог удерживает налоговый агент.
Если вы совмещаете обычную деятельность с импортом или выступаете налоговым агентом, придётся вести раздельный учёт. По одним операциям считаете налог по ставке 5 процентов, по другим — по общей ставке или как налоговый агент. Ошибка в раздельном учёте приводит к неверной сумме налога в декларации.
Проверьте и то, как считается лимит доходов. В п. 8 ст. 164 НК РФ прямо сказано, что при определении величин размера доходов не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй. Это важно для тех, кто работает с валютой: скачки курса не должны искусственно выбрасывать вас из лимита.
Как перейти и что делать дальше
Переход на ставку 5 процентов — это ваше решение, но оно должно быть подтверждено расчётами. Возьмите данные о доходах за нужный период, сверьте их с лимитом из п. 8 ст. 164 НК РФ и зафиксируйте результат. Если доходы близки к границе, посчитайте, что выгоднее: ставка 5 процентов без вычетов по большинству операций или общая ставка 22 процента с вычетами.
Дальше настройте учёт. В счетах-фактурах и книге продаж должна стоять именно та ставка, которую вы применяете. Если в документах ставка не совпадает с той, что попала в декларацию, налоговая увидит расхождение.
Следите за доходами в течение года, а не только в момент перехода. Как только лимит превышен, право на ставку 5 процентов прекращается. Заранее решите, как будете считать налог по общей ставке 22 процента и какие вычеты сможете заявить.
Сроки отчётности и уплаты
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Это общий порядок из ст. 174 НК РФ, он действует и для тех, кто применяет ставку 5 процентов.
Практический вывод: к 25-му числу у вас уже должен быть готов расчёт доходов за квартал. Если вы поймёте, что лимит превышен, после подачи декларации исправлять будет сложнее. Сверяйте цифры до отправки отчётности.
Типичные ошибки и последствия
Первая ошибка — применять ставку 5 процентов, не проверив лимит доходов. Вторая — считать доходы не по правилам п. 8 ст. 164 НК РФ, например включать в расчёт курсовые разницы, которые учитывать не нужно. Третья — забыть про исключения: импорт и операции из пунктов 1, 3–6 статьи 161 НК РФ.
Ещё одна ошибка — путать ставку 5 процентов с расчётной ставкой 18,03 процента. Расчётная ставка применяется в особых случаях, например при реализации предприятия в целом по ст. 158 НК РФ. Это разные ситуации, и подменять одну другой нельзя.
Последствие неправомерного применения ставки — пересчёт налога по общей ставке 22 процента, доплата и пени. Если ошибка найдена до проверки, уточнённую декларацию лучше подать самому. Так вы контролируете процесс, а не реагируете на требования налоговой.
Частые вопросы
Можно ли применять ставку 5 процентов, если доходы превысили лимит в середине года?
Нет. Право на ставку из п. 8 ст. 164 НК РФ прекращается, как только лимит превышен. Дальше налог считают по общей ставке 22 процента.
Нужно ли учитывать курсовые разницы при подсчёте дохода для лимита?
Положительную курсовую разницу, предусмотренную пунктом 11 части второй, при определении размера доходов не учитывают. Это прямо указано в п. 8 ст. 164 НК РФ.
Применяется ли ставка 5 процентов при ввозе товаров?
Нет. Ставки из п. 8 ст. 164 НК РФ не применяются при ввозе товаров на территорию России и иные территории под её юрисдикцией.
Когда сдавать декларацию, если я на ставке 5 процентов?
В те же сроки, что и все плательщики НДС: в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, по ст. 174 НК РФ. Налог платят равными долями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.