Строительный НДС — это налог, который платят подрядчики со стоимости работ и компании, которые строят или реконструируют объект для собственных нужд. Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если вы выполняете строительно-монтажные работы для себя, налог считают по фактическим расходам, а не по рыночной цене.
Когда возникает обязанность по налогу
Подрядчик начисляет НДС на стоимость работ по договору. Момент — день сдачи результата заказчику, то есть подписания акта. Аванс тоже облагается налогом: с полученной предоплаты нужно исчислить НДС.
Отдельный случай — строительно-монтажные работы для собственного потребления. Здесь налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение, включая расходы реорганизованной организации (ст. 159 НК РФ). То есть вы строите для себя, подрядчиков может не быть вовсе, но налог возникает.
Если вы передаёте товары, работы или услуги для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчёте налога на прибыль, база определяется как стоимость этих товаров (ст. 159 НК РФ). Проверьте, что именно вы списываете в расходы: от этого зависит, есть ли налог.
Как считать базу и что делать с вычетами
По подряду всё просто: входящий НДС от поставщиков и субподрядчиков принимается к вычету при наличии счетов-фактур и принятия работ на учёт. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные подрядными организациями при капитальном строительстве, сборке и монтаже основных средств, а также по товарам и услугам, приобретённым для выполнения строительно-монтажных работ (ст. 171 НК РФ).
По СМР для собственного потребления порядок такой: начислите налог на стоимость работ и примите его к вычету. Основание — счёт-фактура, который вы выставляете сами себе, и запись в книге покупок. Без этого документа вычет не заявить.
Если вы одновременно ведёте облагаемые и необлагаемые операции, входящий НДС нужно делить. Часть налога по товарам, работам и услугам, использованным в необлагаемой деятельности, к вычету не принимается.
Восстановление НДС: о чём забывают
Восстановление — это возврат ранее принятого к вычету налога в бюджет. Оно касается объектов, которые вы начали использовать в необлагаемых операциях. Сумма восстанавливается исходя из одной десятой принятой к вычету суммы в соответствующей доле (ст. 171.1 НК РФ). Доля считается по стоимости отгруженных товаров, работ и услуг, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгруженного за календарный год.
Восстановленная сумма в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов (ст. 171.1 НК РФ). Это важно для налога на прибыль: вы не увеличиваете первоначальную стоимость объекта.
При модернизации или реконструкции, которые меняют первоначальную стоимость основного средства, расчёт по строительно-монтажным работам и по товарам, приобретённым для них, ведётся по отдельным правилам (ст. 171.1 НК РФ). Если объект достроили или перестроили, пересчитайте долю и сумму восстановления.
Есть операции, на которые правила восстановления не распространяются. Положения статьи не применяются к операциям, предусмотренным подпунктами 17–19, 22, 23, 25, 26 пункта 2 статьи 146 НК РФ (ст. 171.1 НК РФ). Право не восстанавливать налог по операциям из подпунктов 25 и 26 распространяется на товары, работы и услуги, принятые на учёт начиная с 01.01.2024.
Сроки: когда платить и отчитываться
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Бумажную декларацию не примут.
Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). То есть за квартал вы делаете три платежа. Пропустили срок — на сумму долга начислят пени.
Платить нужно по месту учёта. Если строите объект в другом регионе, налог всё равно перечисляют по месту нахождения организации, а не объекта.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — не начислить НДС по СМР для собственного потребления. Компания считает, что раз продажи нет, то и налога нет. Налог есть, база — фактические расходы.
Вторая — принять вычет по СМР без счёта-фактуры. Документ нужно выставить себе самому и зарегистрировать в книге покупок. Иначе вычет снимут при проверке.
Третья — не восстановить налог при переходе на необлагаемые операции. Восстановление считают по доле, и её нужно определять по итогам календарного года, а не по кварталу.
Четвёртая — неправильно определить момент начисления по подряду. Налог возникает по факту сдачи работ, а не по факту оплаты. Если акт подписан в одном квартале, а деньги пришли в другом, налог всё равно начисляют по акту.
Пятая — потерять счёт-фактуру от субподрядчика. Без документа вычет не заявить, и налог придётся платить со всей стоимости работ.
Последствия стандартные: недоимка, пени и штраф за неполную уплату. При крупных суммах возможна ответственность по результатам проверки. Поэтому сверяйте книгу покупок и книгу продаж до подачи декларации.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДС, если строю здание для себя без подрядчиков?
Да. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость работ по фактическим расходам (ст. 159 НК РФ). Налог начисляют и принимают к вычету по счёту-фактуре, выставленному самому себе.
Можно ли принять к вычету НДС от подрядчика?
Да, если работы приняты на учёт и есть счёт-фактура. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные подрядными организациями при капитальном строительстве и монтаже основных средств (ст. 171 НК РФ).
Какой НДС платить при продаже предприятия целиком?
Применяется расчётная ставка 18,03 процента по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом (ст. 158 НК РФ). Правило действует для имущества и имущественных прав, отгруженных и переданных начиная с 01.01.2026.
Когда платить налог за квартал?
Декларацию подают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, а налог — равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.