НДС применяется, когда вы продаёте товары, работы или услуги на общей системе налогообложения и не имеете освобождения от налога. Тогда к цене добавляется налог по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ), а в бюджет уходит разница между начисленным налогом и вычетами. Если вы на спецрежиме или получили освобождение, обязанности по НДС у вас нет — но есть исключения, о которых ниже.
Когда налог начисляют по общей ставке 22 %
Общая ставка 22 % — базовая (п. 3 ст. 164 НК РФ). Она применяется по умолчанию, если операция не попадает под льготную или нулевую ставку. Проверять нужно каждую сделку: отгрузку товара, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав.
Момент начисления — дата отгрузки или дата оплаты, в зависимости от того, что произошло раньше. С этого момента налог нужно отразить в учёте и в книге продаж. Если вы выставили счёт-фактуру с НДС, налог придётся заплатить даже при отсутствии отгрузки.
Ставка 0 % и льготные ставки — не общее правило, а отдельные случаи с набором условий. Право на них нужно подтверждать документами. Без подтверждения налоговики пересчитают налог по общей ставке.
Как отчитываться и платить
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Бумажную декларацию налоговая не примет — отчётность только электронная.
Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). То есть квартальную сумму вы делите на три платежа и вносите их в течение трёх месяцев после отчётного квартала.
Порядок действий для владельца бизнеса простой. Сначала проверьте, есть ли у вас обязанность по НДС и не действует ли освобождение. Затем настройте учёт так, чтобы каждая отгрузка и каждый счёт-фактура попадали в книгу продаж. В конце квартала сверьте начисленный налог с вычетами и подайте декларацию в электронном виде.
Продажа предприятия целиком: особый расчёт
Если вы продаёте не отдельный актив, а предприятие в целом, налоговая база считается по особым правилам (ст. 158 НК РФ). Цена каждого вида имущества для налогообложения принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
Поправочный коэффициент считают как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества с теми же вычетами. К самой дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг этот коэффициент не применяется.
Продавец составляет сводный счёт-фактуру и указывает в графе «Всего с НДС» цену, по которой предприятие продано. В сводном счёте-фактуре отдельными позициями выделяют основные средства, нематериальные активы, сумму дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счёту-фактуре прилагается акт инвентаризации.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указывают расчётную ставку 18,03 % и сумму налога как соответствующую ей долю налоговой базы (ст. 158 НК РФ). Это отдельный расчёт, его нельзя путать с обычной ставкой 22 %.
Когда НДС платит покупатель как налоговый агент
Бывает, что налог в бюджет перечисляет не продавец, а покупатель — он выступает налоговым агентом (ст. 161 НК РФ). В этом случае агент обязан исчислить расчётным методом и уплатить налог в бюджет независимо от того, исполняет он сам обязанности налогоплательщика или нет.
Продавцы, освобождённые от обязанностей по НДС, и лица, которые налогоплательщиками не являются, в такой ситуации делают в договоре или первичном документе запись либо проставляют отметку «Без налога (НДС)». Если отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца.
Отдельно учтите утрату права на освобождение или на патентную систему. С периода перехода на общий режим такие продавцы исчисляют и уплачивают налог по соответствующим операциям.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — считать, что раз вы на спецрежиме, НДС вас не касается. Это верно не всегда: при утрате права на освобождение или на патент обязанность возникает с периода перехода на общий режим (ст. 161 НК РФ).
Вторая ошибка — выставить счёт-фактуру с НДС, не имея обязанности по налогу. Налог придётся заплатить, даже если сделка не облагается.
Третья ошибка — сдать декларацию на бумаге или пропустить срок 25-го числа. Электронная форма обязательна, а опоздание означает несвоевременную отчётность и разбирательство с инспекцией.
Четвёртая ошибка — не подтвердить право на нулевую ставку. Тогда налоговая пересчитает налог по общей ставке 22 %, и сумма к уплате вырастет.
Последствия одинаковы во всех случаях: доначисление налога, пени за каждый день просрочки и штраф. Проверяйте основания применения ставки до сделки, а не после.
Частые вопросы
В каком случае применяется ставка 22 %?
По умолчанию — для всех операций, которые не подпадают под льготные или нулевую ставки (п. 3 ст. 164 НК РФ). Проверять нужно каждую отгрузку и каждую услугу.
Когда подавать декларацию и платить налог?
Декларацию — в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог — равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Я продаю предприятие целиком. Как считать налог?
Цена каждого вида имущества принимается равной его балансовой стоимости, умноженной на поправочный коэффициент (ст. 158 НК РФ). В сводном счёте-фактуре по облагаемому имуществу указывают расчётную ставку 18,03 %.
Что будет, если не подтвердить нулевую ставку?
Налоговая пересчитает налог по общей ставке 22 %. Дополнительно начислят пени и штраф за несвоевременную уплату.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.