Временные разницы — это расхождения между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникли в одном периоде, а исчезнут в другом. Из-за них налог на прибыль в декларации и в бухгалтерской отчетности может не совпадать. Это не ошибка само по себе, но разницы нужно правильно отражать, иначе отчетность не сойдется и налоговая задаст вопросы.
Почему прибыль в двух учетах разная
Бухгалтерский учет показывает экономический результат: сколько вы заработали по правилам бухучета. Налоговый учет считает базу для налога на прибыль по правилам налогового кодекса. Правила не совпадают, поэтому одна и та же операция может попасть в расходы в разные сроки или не попасть вовсе.
Если расхождение никогда не исчезнет, это постоянная разница. Например, какие-то затраты налоговая база не уменьшает вообще. Если же расход или доход просто сдвигается по времени, это временная разница. Она обязательно «развернется» в будущих периодах.
Как возникают временные разницы
Типичный случай — основные средства. В бухучете вы начисляете амортизацию по одним правилам, в налоговом — по другим, в том числе применяете амортизационную премию. В месяце покупки расходы в двух учетах сильно расходятся, а через несколько лет сравняются.
Второй случай — резервы. В бухучете вы обязаны создавать резерв по сомнительным долгам или на оплату отпусков. В налоговом учете такие резервы создаются по другим правилам или не создаются. Расход признан в бухучете раньше, чем в налоговом.
Третий случай — убыток прошлых лет. В бухучете он уже отражен, а в налоговом учете переносится на будущее и уменьшает базу постепенно. Пока перенос не закончен, между учетами есть разница.
Четвертый случай — доходы и расходы будущих периодов: полученная вперед аренда, расходы на освоение новых производств, незавершенные сделки. В одном учете сумма признана сразу, в другом растянута по периодам.
Что делать: порядок действий
Сначала заведите учет разниц как отдельный процесс, а не как побочный результат. Определите, какие операции у вас регулярно дают расхождения: амортизация, резервы, перенос убытков, доходы будущих периодов. По каждой такой операции опишите, как она отражается в бухучете и как в налоговом.
Дальше считайте разницы документально. На каждую операцию нужен расчет: сумма расхождения, период возникновения, период, когда оно закроется. Расчет подшивайте к первичным документам, чтобы при проверке было видно, откуда взялась цифра.
Отражайте отложенные налоги в бухучете. Временная разница создает отложенный налоговый актив или обязательство: сумму налога, которую вы заплатите позже или уже заплатили вперед. Эти суммы попадают в бухгалтерскую отчетность, и без них отчетность не будет достоверной.
Сверяйте два учета регулярно, а не раз в год. Сравнивайте бухгалтерскую прибыль и налоговую базу по итогам каждого квартала. Если расхождение не объясняется вашими расчетами разниц, значит, где-то ошибка в проводках или в декларации.
Проверьте, обязаны ли вы вообще сдавать годовую бухгалтерскую отчетность. По ст. 23 НК РФ есть категории организаций, у которых такой обязанности нет, и для них действует отдельный порядок. Если отчетность сдается, расхождения в ней должны быть объяснены.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — игнорировать разницы. Бухгалтер считает налог в декларации, а отчетность формирует «как получится». В итоге налог на прибыль в отчете о финансовых результатах не бьется с декларацией, и это первое, что заметит инспектор.
Вторая ошибка — путать временные и постоянные разницы. Постоянную разницу пытаются «закрыть» в следующем периоде, хотя она не закроется никогда. Из-за этого учетные регистры расходятся с реальностью, а отложенные налоги считаются неверно.
Третья ошибка — считать разницы вручную в таблице без связи с проводками. Таблица живет отдельно, бухгалтерские записи отдельно, при смене сотрудника логика теряется. Восстанавливать картину приходится по первичке за несколько лет.
Четвертая ошибка — не пересчитывать отложенные налоги при изменении ставок или правил. Отложенный актив и обязательство зависят от того, какая ставка будет действовать, когда разница закроется. Если это не отслеживать, суммы в отчетности устаревают.
Последствия
Искажение бухгалтерской отчетности — это нарушение требований к ее достоверности. Отчетность, сданная с ошибками, может привести к штрафу и к требованию пояснений. Если ошибка существенная, отчетность придется исправлять и сдавать заново.
Расхождение между декларацией и отчетностью вызывает вопросы при камеральной проверке. Инспектор запросит пояснения, и вам придется объяснять каждую цифру. Без расчетов разниц объяснить нечего, а срок на ответ ограничен.
Если разницы не учтены, налог на прибыль может быть посчитан неверно. Тогда возможны доначисление налога, пени за каждый день просрочки и штраф. Спорить сложно, если учетные регистры не подтверждают вашу позицию.
Отдельный риск — управленческий. Вы смотрите в отчетность, видите прибыль, а на счете денег меньше. Причина часто в отложенных налогах и разницах, которые не отражены. Решения о ценах, закупках и выплатах принимаются по искаженной картине.
Частые вопросы
Чем временная разница отличается от постоянной?
Временная разница исчезнет в будущих периодах: расход или доход просто сдвинут по времени. Постоянная не исчезнет никогда, потому что операция не признается в одном из учетов вообще.
Обязан ли малый бизнес считать отложенные налоги?
Зависит от того, какую отчетность вы сдаете и какие упрощения применяете. Если вы обязаны составлять бухгалтерскую отчетность по общим правилам, отложенные налоги отражаются. Проверьте свой случай по ст. 23 НК РФ и учетной политике.
Что будет, если не вести учет разниц?
Отчетность перестанет биться с декларацией по налогу на прибыль. При проверке инспектор запросит пояснения, а при доначислении будут пени и штраф. Восстанавливать расчеты задним числом дороже, чем вести их сразу.
Как часто нужно сверять бухгалтерский и налоговый учет?
Не реже раза в квартал, до сдачи отчетности. Так вы находите расхождение, пока документы свежие, и успеваете исправить проводки до того, как ошибка попадет в декларацию.
Услуга по теме: Первичка: счета, акты, накладные, УПД, счета-фактуры.