Агентские услуги и НДС зависят от того, от чьего имени действует агент. Если агент продаёт или покупает для принципала от своего имени, он выставляет счёт-фактуру и платит налог с полной стоимости сделки. Если от имени принципала, счёт выставляет сам принципал, а агент получает только своё вознаграждение. Ставка налога общая — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Кто платит налог: агент или принципал
Разберитесь с ролью в договоре. Агент, который действует от своего имени, но за счёт принципала, для покупателя выглядит как продавец. Он выставляет счёт-фактуру на всю стоимость товара, работы или услуги и отражает эту сумму в своей декларации. Принципал получает от агента документы и заявляет вычет.
Если агент действует от имени принципала, он не становится стороной сделки. Счёт-фактуру покупателю выставляет принципал. Агент отражает в декларации только своё вознаграждение — это его выручка от оказанных услуг.
Проверьте формулировку в договоре. От неё зависит, кто попадёт в декларацию и у кого покупатель потребует документы. Ошибка в одной строке договора меняет всю схему документов.
Налоговая база и ставка
По агентскому вознаграждению база — это сумма вознаграждения без включения в неё налога. С неё агент считает налог по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ) и предъявляет его заказчику.
Когда агент действует от своего имени, база — стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав с учётом акцизов и без включения суммы налога (ст. 161 НК РФ). То есть налог считается со всей суммы сделки, а не только с комиссии.
Отдельно посмотрите на расчёты. Если агент участвует в расчётах, деньги проходят через его счёт. Это не делает всю сумму его доходом, но требует аккуратного учёта: вознаграждение и средства принципала учитываются раздельно.
Когда агент становится налоговым агентом по НДС
Это отдельный режим, и он не связан с обычным агентским договором. Налоговым агентом вы становитесь, если покупаете товары, работы или услуги у иностранной организации, которая не стоит на учёте в России. Тогда налог считаете и платите вы, а не продавец.
База в этом случае — стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав с учётом акцизов и без включения суммы налога (ст. 161 НК РФ). Вы удерживаете налог из суммы, которую перечисляете иностранному партнёру.
Если вы работаете с иностранной организацией через посредника и участвуете в расчётах с покупателем, налог считает тот посредник, который рассчитывается с покупателем напрямую (ст. 174.2 НК РФ). Это касается услуг, оказанных иностранными организациями.
Отдельное правило — для российских перевозчиков на железнодорожном транспорте. Когда они работают в интересах другого лица по договору поручения, комиссии или агентскому договору и предоставляют подвижной состав или контейнеры, они признаются налоговыми агентами. База — стоимость таких услуг без включения налога (ст. 161 НК РФ).
Сроки и документы
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Что подготовить агенту:
- договор с принципалом с точной формулировкой, от чьего имени действует агент;
- счета-фактуры по правилам своей роли в сделке;
- отдельный учёт вознаграждения и средств принципала;
- документы по сделке для принципала, чтобы он мог заявить вычет.
Если вы налоговый агент по иностранному партнёру, добавьте документы на удержание налога и перечисление его в бюджет. Сумма налога, удержанная из выплаты иностранному лицу, отражается в декларации отдельно.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — неверная формулировка в договоре. Агент действует от своего имени, а документы оформляет как посредник. Покупатель получает счёт-фактуру не от того лица и теряет вычет, а у агента расходятся данные с декларацией.
Вторая — налог только с вознаграждения, когда агент действует от своего имени. База в этом случае — вся стоимость сделки (ст. 161 НК РФ). Недоплата налога означает пени и штраф по результатам проверки.
Третья — пропущенный статус налогового агента при покупке у иностранной организации. Налог не удержан и не перечислен, хотя обязанность лежит на покупателе. Это самая дорогая ошибка из перечисленных.
Четвёртая — путаница в расчётах. Средства принципала смешаны с выручкой агента, и восстановить реальную базу по вознаграждению уже нельзя. Ведите раздельный учёт с самого начала.
Пятая — нарушение сроков. Декларация подаётся до 25-го числа, налог платится до 28-го числа тремя долями (ст. 174 НК РФ). Даже при верно посчитанной сумме просрочка даёт пени.
Частые вопросы
Агент должен платить НДС со всей суммы сделки или только с вознаграждения?
Зависит от роли. Если агент действует от своего имени, база — стоимость товаров, работ, услуг без включения налога (ст. 161 НК РФ). Если от имени принципала, налог считается только с вознаграждения.
Какая ставка применяется к агентскому вознаграждению?
Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Она применяется к сумме вознаграждения без включения в неё налога.
Когда агент становится налоговым агентом по НДС?
Когда покупает товары, работы или услуги у иностранной организации, не стоящей на учёте в России. Тогда налог считает и платит агент, а база определяется по ст. 161 НК РФ.
В какие сроки отчитаться и заплатить налог?
Декларацию подают в электронной форме до 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.