Отметку «Без налога (НДС)» в акте или договоре ставят продавцы, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, и лица, которые налогоплательщиками не являются. Если такая отметка проставлена недостоверно, обязанность исчислить и уплатить налог переходит к продавцу. Поэтому сначала проверьте свой статус по НДС, а потом оформляйте документы.
Кто вправе писать «Без налога (НДС)»
Отметку ставят две категории продавцов. Первая — те, кто освобождён от исполнения обязанностей налогоплательщика. Вторая — лица, которые налогоплательщиками не являются вовсе.
Счёт-фактура в таких случаях составляется без выделения суммы налога, а на документе делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (ст. 168 НК РФ). Если вы применяете упрощённую систему или единый сельскохозяйственный налог и при этом освобождены от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры вы не составляете (ст. 168 НК РФ).
Отдельно про продавцов, которые реализуют товары, указанные в абзаце первом пункта 8 статьи 161 НК РФ. Они составляют счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры без учёта сумм налога (ст. 168 НК РФ).
Что писать в договоре и акте
Запись делается в договоре и в первичном учётном документе — то есть в акте тоже. Формулировка в НК РФ описана так: «соответствующая запись или отметка "Без налога (НДС)"» (ст. 161 НК РФ).
Практический порядок такой. В договоре в разделе о цене укажите, что стоимость услуг НДС не облагается, и приведите основание. В акте добавьте строку с той же формулировкой. Сумму налога отдельной строкой не выделяйте: в расчётных документах, первичных учётных документах и счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой только тогда, когда она есть (ст. 168 НК РФ).
Если выставляете счёт-фактуру, на нём должна стоять надпись или штамп «Без налога (НДС)» (ст. 168 НК РФ). Не оставляйте пустую строку «в том числе НДС» и не пишите там ноль без пояснения — это создаёт путаницу у покупателя и вопрос у проверяющих.
Ошибка, из-за которой налог доначислят продавцу
Главный риск прямо прописан в норме. Если установлен факт недостоверного проставления продавцом отметки «Без налога (НДС)» в договоре или первичном учётном документе, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого продавца (ст. 161 НК РФ).
Что значит недостоверно? Вы поставили отметку, хотя права на неё не имели. Например, превысили лимит доходов и утратили право на освобождение, но продолжили оформлять акты со старой отметкой.
Здесь работает правило из статьи 145 НК РФ. Если сумма доходов превысила установленный размер, организация или предприниматель с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение либо началась реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение (ст. 145 НК РФ). Повторное освобождение после утраты права не предоставляется (ст. 145 НК РФ).
Отдельно о тех, кто утратил право на освобождение или на применение патентной системы. Они исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 НК РФ, начиная с периода, в котором перешли на общий режим (ст. 161 НК РФ).
Как считать налог, если отметка оказалась неверной
Налог считают расчётным методом. Налоговые агенты обязаны исчислить расчётным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет (ст. 161 НК РФ).
Общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для отдельных ситуаций применяется расчётная ставка. Так, при реализации предприятия в целом в сводном счёте-фактуре по каждому виду имущества в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указывается расчётная ставка 18,03 процента и сумма налога как соответствующая ей доля налоговой базы (ст. 158 НК РФ). Это частный случай, не путайте его с обычной продажей услуг.
Сроки: когда заплатить и отчитаться
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Если вы поняли, что отметка «Без налога (НДС)» в актах стояла неправомерно, действуйте в таком порядке. Определите квартал, с которого утратили право на освобождение. Пересчитайте налог по операциям с этого периода. Подайте декларацию и доплатите налог с учётом сроков из статьи 174 НК РФ. Затем исправьте шаблоны договора и акта, чтобы новые документы оформлялись правильно.
Частые вопросы
Нужно ли ставить «Без налога (НДС)» в акте, если я на упрощённой системе и не освобождён от НДС?
Нет. Отметка предназначена для тех, кто освобождён от обязанностей налогоплательщика или не является налогоплательщиком. Если вы платите НДС, сумму налога выделяйте отдельной строкой (ст. 168 НК РФ).
Чем грозит отметка «Без налога (НДС)», поставленная без основания?
Обязанность исчислить и уплатить налог возложат на вас как на продавца (ст. 161 НК РФ). Налог придётся считать расчётным методом и отражать в декларации.
Можно ли вернуть право на освобождение, если превысил лимит доходов?
Нет. Организации и предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение (ст. 145 НК РФ).
Что писать в акте, если услуга не облагается налогом?
Укажите, что стоимость услуг НДС не облагается, и приведите основание. Сумму налога отдельной строкой не выделяйте, а в счёте-фактуре поставьте надпись или штамп «Без налога (НДС)» (ст. 168 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.