Акт налоговой проверки — это документ, которым налоговая фиксирует результаты проверки: что проверили, какие нарушения нашли и что с этим делать. Его составляют по итогам выездной или камеральной проверки. Получив акт, вы вступаете в стадию, где ещё можно спорить и влиять на итоговое решение.
Как составляют и вручают акт
По результатам выездной проверки акт составляют в течение двух месяцев со дня составления справки о проверке. При камеральной проверке акт составляют в течение 10 дней после её окончания, если нарушения выявлены. Отсчёт идёт от даты, когда проверка фактически завершена, а не от даты, когда вы сдали отчётность.
Акт должен быть вручён вам или вашему представителю под расписку в течение пяти дней с даты акта. Допускается и другой способ передачи, но такой, чтобы подтверждалась дата получения. Если вы отказываетесь подписывать акт, в нём делают соответствующую запись — это не отменяет вручение и не продлевает ваши сроки.
Дата акта — это дата его подписания проверяющими, а не дата, когда вы его увидели. Разница важна: от неё считаются сроки на ваши действия.
Что должно быть в акте
В акте указывают дату, сведения о мероприятиях налогового контроля, документально подтверждённые факты нарушений или запись об их отсутствии. Отдельный блок — выводы и предложения проверяющих со ссылками на статьи НК РФ, если за эти нарушения предусмотрена ответственность.
К акту прилагают документы, подтверждающие факты нарушений. Документы, которые вы сами передали налоговой, к акту не прилагают. Если в материалах есть сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные, их оформляют в виде заверенных налоговым органом выписок.
Практический вывод: акт — не приговор, а описание позиции проверяющих. Смотрите, на какие документы они ссылаются и есть ли эти документы в приложении.
Как читать акт: три шага
Первый шаг — проверьте формальную часть. Даты, период проверки, перечень мероприятий налогового контроля, наличие приложений. Если в акте нет фактов нарушений, дальше читать почти нечего: это запись об отсутствии нарушений.
Второй шаг — разберите каждый эпизод. По каждому нарушению должно быть указано, в чём оно состоит, какими документами подтверждается и какая статья НК РФ предусматривает ответственность. Если факт заявлен, а документа под ним нет, это ваш аргумент.
Третий шаг — сверьте суммы и периоды. Ошибки в арифметике, неверно взятый период, задвоенные эпизоды — частая причина снижения претензий. Считайте сами, не полагаясь на выкладки проверяющих.
Возражения и дополнение к акту
По дополнению к акту проверки вы вправе представить письменные возражения в течение пятнадцати дней со дня его получения. Возражения можно подать по дополнению в целом или по отдельным положениям. К возражениям можно приложить документы или передать их в налоговый орган в согласованный срок.
Возражения — это письменный документ со ссылками на первичные документы и на нормы. Пишите по эпизодам: факт, чем он опровергается, что вы просите. Общие фразы о несогласии работу не делают.
При рассмотрении материалов проверки ведётся протокол. В ходе рассмотрения могут привлекаться свидетель, эксперт, специалист. Руководитель или заместитель руководителя налогового органа устанавливает, допускало ли лицо нарушения и образуют ли они состав налоговых правонарушений. Это стадия, где ваши документы и возражения реально изучают.
Частые ошибки владельца бизнеса
Первая ошибка — игнорировать акт. Молчание не останавливает процесс: решение по результатам рассмотрения материалов проверки принимается и без ваших возражений.
Вторая — пропустить срок. Пятнадцать дней на возражения по дополнению к акту идут со дня получения, а не со дня, когда вы решили заняться вопросом. Фиксируйте дату получения: расписка, конверт, отметка о передаче.
Третья — отвечать эмоциями без документов. Возражение без первички и без ссылки на норму не подкреплено ничем. Соберите договоры, счета-фактуры, акты, платежные документы по каждому спорному эпизоду.
Четвёртая — подписывать документы не читая. Подпись под распиской о получении акта означает только получение, но путать её с согласием с нарушениями не стоит: своё несогласие фиксируйте письменно и в срок.
Пятая — тянуть с приложением документов. Если вы обещали передать документы в согласованный срок, соблюдайте его. Иначе к моменту рассмотрения материалов ваша позиция останется без подтверждения.
Что сделать сразу после получения
Отметьте дату получения акта и посчитайте сроки. Прочитайте акт целиком, выпишите каждый эпизод нарушений отдельно. По каждому эпизоду соберите документы и решите, согласны вы или нет.
Если не согласны — готовьте письменные возражения по дополнению к акту в течение пятнадцати дней со дня получения. Приложите подтверждающие документы или заявите, в какой срок их передадите. Если нужна помощь с разбором акта и подготовкой возражений, её можно поручить бухгалтеру на аутсорсе.
Частые вопросы
В какой срок мне должны вручить акт налоговой проверки?
Акт вручают в течение пяти дней с даты акта — под расписку или иным способом, подтверждающим дату получения.
Сколько у меня времени на возражения?
По дополнению к акту проверки — пятнадцать дней со дня получения. К возражениям можно приложить документы или передать их в согласованный срок.
Что будет, если я не подпишу акт?
В акте сделают запись об отказе от подписи. Это не отменяет вручение и не продлевает сроки на возражения.
Обязательно ли прикладывать документы к возражениям?
Нет, но без них ваши доводы ничем не подтверждены. Документы можно приложить сразу или передать в налоговый орган в согласованный срок.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.