Если вы получили предоплату, с неё нужно начислить НДС и выставить покупателю счёт-фактуру на аванс. Этот счёт-фактура попадает в декларацию по НДС за квартал, в котором получена оплата. Когда товар отгружен, налог с аванса принимается к вычету, а налог с отгрузки — начисляется.
Что считается авансом и когда возникает обязанность
Аванс — это оплата или частичная оплата в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Как только деньги поступили на счёт, у продавца появляется налоговая база по НДС. Исключение — оплата по договорам, где отгрузка и оплата происходят в одном квартале: тогда можно не выставлять отдельный счёт-фактура на аванс.
Счёт-фактура на аванс выставляется покупателю в общем порядке. Сумма налога выделяется отдельной строкой в расчётных документах, первичных учётных документах и счетах-фактурах — это требование п. 4 ст. 168 НК РФ. Ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Если вы работаете на УСН или ЕСХН и освобождены от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры вы не составляете. Это прямо указано в ст. 168 НК РФ. Аванс в таком случае НДС не облагается.
Как авансовый счёт-фактура попадает в декларацию
Декларация по НДС подаётся в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Авансовые счета-фактуры отражаются в двух местах:
- в разделе с реализацией — начисленный налог с полученной предоплаты;
- в разделе с вычетами — налог, принятый к вычету по ранее полученным авансам, по которым прошла отгрузка.
Логика простая. Получили аванс в первом квартале — начислили НДС и заплатили его. Отгрузили товар во втором квартале — начислили НДС с отгрузки и одновременно приняли к вычету налог, ранее уплаченный с аванса. Двойного налога нет, но только если вы корректно отразили обе операции.
Вычет налога с аванса заявляется на основании счёта-фактуры, выставленного продавцом при получении оплаты, и документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ). Нужен и договор, предусматривающий такую оплату.
Порядок действий по шагам
- Получили предоплату — в течение пяти календарных дней выставьте покупателю счёт-фактура на аванс.
- Зарегистрируйте счёт-фактура в книге продаж за квартал получения оплаты.
- Начислите НДС с аванса и включите сумму в декларацию за этот квартал.
- При отгрузке выставьте обычный счёт-фактура на реализацию и зарегистрируйте его в книге продаж.
- Авансовый счёт-фактура зарегистрируйте в книге покупок — так вы заявите вычет.
- Отразите вычет в декларации за квартал отгрузки.
Уплата налога идёт равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (ст. 174 НК РФ). То есть начислить налог с аванса нужно в одном квартале, а платить его вы будете тремя платежами.
Ошибки, которые приводят к доначислениям
Самая частая ошибка — забыть восстановить или заявить вычет при отгрузке. Аванс в декларации начислен, а вычет не заявлен. Компания переплачивает налог, но при проверке инспекция может снять и сам вычет, если счёт-фактура оформлен с нарушениями.
Вторая ошибка — вычет по авансу заявлен раньше, чем прошла отгрузка. Так делать нельзя: вычет налога с предоплаты возможен только после того, как товар отгружен или услуга оказана.
Третья ошибка — несоответствие данных книги продаж и книги покупок. Программы сверяют разделы декларации между собой и с данными контрагентов. Расхождение по сумме авансового НДС — типичное основание для требования пояснений.
Четвёртая ошибка — счёт-фактура на аванс не выставлен вовсе. Тогда покупатель не получит вычет, а у вас останется неучтённая налоговая база. При проверке это повод для доначисления налога.
Что проверить перед сдачей декларации
Сверьте сумму авансов, полученных в квартале, с суммой начисленного НДС. Проверьте, что по каждому авансу, по которому прошла отгрузка, заявлен вычет. Убедитесь, что счета-фактуры на аванс и на реализацию не задвоены.
Отдельно проверьте корректировочные счета-фактуры. Вычеты по ним производятся на основании корректировочных счетов-фактур при наличии договора или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (п. 10 ст. 172 НК РФ). Если цена изменилась, а документ не оформлен, вычет заявить нельзя.
Если вы продаёте предприятие в целом, действует отдельный порядок: продавец составляет сводный счёт-фактура, к нему прилагается акт инвентаризации (ст. 158 НК РФ). В сводном счёте-фактуре по каждому виду имущества указывается расчётная ставка 18,03 % и сумма налога. Это правило применяется к товарам и имущественным правам, отгруженным начиная с 01.01.2026.
Частые вопросы
Нужно ли выставлять счёт-фактуру на аванс, если отгрузка в том же квартале?
Можно не выставлять. Обязанность возникает, когда оплата и отгрузка приходятся на разные кварталы. Если всё произошло в одном квартале, достаточно счёта-фактуры на реализацию.
Когда можно заявить вычет НДС с аванса?
Только после того, как товар отгружен, работы выполнены или услуги оказаны. Вычет заявляется в декларации за квартал отгрузки на основании авансового счёта-фактуры и документов об оплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Что будет, если не отразить авансовый счёт-фактуру в декларации?
Налоговая база окажется заниженной. Инспекция увидит расхождение между поступившей оплатой и начисленным налогом и потребует пояснений. Итог — доначисление налога.
Какой срок сдачи декларации и уплаты налога?
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.