Если часть ваших операций не облагается НДС, вы обязаны вести раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам, работам и услугам. Это требование ст. 170 НК РФ. Без раздельного учёта входной налог нельзя корректно принять к вычету или учесть в стоимости. Разберём, что это значит на практике и какие шаги нужно сделать.
Что считается необлагаемой деятельностью
Необлагаемая деятельность — это операции, которые освобождены от налогообложения или не признаются объектом налога. Входной НДС по покупкам, которые вы используете в такой деятельности, к вычету не принимается. Его учитывают в стоимости этих товаров, работ, услуг.
Отдельная ситуация — товары, работы и услуги, которые вы используете и в облагаемых, и в необлагаемых операциях одновременно. По ним налог принимается к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой они используются для каждого вида операций. Порядок такой пропорции вы закрепляете в учётной политике для целей налогообложения. Это прямо предусмотрено ст. 170 НК РФ.
Если вы работаете только на освобождённых операциях, вычетов по ним не будет вовсе. Весь входной налог уйдёт в стоимость покупок. Это нужно закладывать в цену заранее, иначе сделка окажется убыточной.
Раздельный учёт: что сделать в первую очередь
Начните с учётной политики. Опишите в ней, как вы делите покупки между облагаемыми и необлагаемыми операциями, по какой формуле считаете пропорцию и на какую дату. Без этого документы не выдержат проверки.
Дальше настройте учёт так, чтобы каждая покупка была отнесена к нужной категории. Ведите раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам, работам, услугам, включая основные средства и нематериальные активы. Это обязанность налогоплательщика по ст. 170 НК РФ.
Проверьте счета-фактуры и первичные документы. Если продавец неправомерно поставил отметку «Без налога (НДС)», обязанность по исчислению и уплате налога может быть возложена на него как на продавца. Для вас это сигнал: документ с такой отметкой нужно проверять особенно внимательно.
Когда НДС платят покупатели и заказчики
В ряде случаев налог исчисляет не продавец, а покупатель — он выступает налоговым агентом. Это регулирует ст. 161 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить расчётным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет.
Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество, покупаете такое имущество или выступаете заказчиком у иностранного поставщика, проверьте, не возникает ли у вас обязанность налогового агента. Это частая точка ошибок у компаний, которые сами работают без НДС.
Продавцы, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, при реализации соответствующих товаров делают в договоре и первичном документе запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)». Если отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца. При утрате права на освобождение или на патентную систему налог исчисляется и уплачивается начиная с периода перехода на общий режим.
Ставки и сроки: что держать в голове
Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Она применяется к облагаемым операциям. Для необлагаемых операций ставки нет — налог не начисляется, но и вычета по связанным покупкам не будет.
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Это ст. 174 НК РФ. Даже если квартал был без облагаемых операций, декларацию может потребоваться сдать — проверьте свою ситуацию.
Отдельно про реализацию предприятия в целом. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указывается расчётная налоговая ставка 18,03 процента и сумма налога как соответствующая ей доля налоговой базы. Это правило по ст. 158 НК РФ применяется к товарам и имущественным правам, отгруженным и переданным начиная с 01.01.2026.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — принимать к вычету весь входной НДС, не разделяя покупки. При проверке вычет по необлагаемой части снимут, а налог доначислят. Спорить будет сложно, если в учётной политике нет порядка распределения.
Вторая — отсутствие раздельного учёта как такового. Ст. 170 НК РФ прямо обязывает его вести. Восстановить картину задним числом почти невозможно, особенно по основным средствам и нематериальным активам.
Третья — неверная пропорция. Если вы используете покупку в обоих видах деятельности, налог принимается к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой покупка используется для каждого вида операций. Считайте её по правилам из своей учётной политики и сохраняйте расчёт.
Четвёртая — пропущенная обязанность налогового агента. Компания может годами работать без НДС и не замечать, что по ст. 161 НК РФ должна исчислять и платить налог за контрагента. Обязанность возникает независимо от того, являетесь вы налогоплательщиком или нет.
Пятая — небрежные документы. Отметка «Без налога (НДС)» должна стоять там, где ей место. Недостоверная отметка перекладывает обязанность по налогу на продавца, и сделка может обернуться неожиданными суммами.
Как выстроить работу
Опишите в учётной политике порядок раздельного учёта и формулу пропорции. Настройте учёт так, чтобы каждая покупка попадала в свою категорию автоматически. Назначьте ответственного, который проверяет счета-фактуры и первичные документы на корректность отметок по НДС.
Раз в квартал сверяйте обороты по облагаемым и необлагаемым операциям. Проверяйте, не появились ли операции, где вы выступаете налоговым агентом. Соблюдайте сроки: декларация — до 25-го числа, платежи — до 28-го числа каждого из трёх месяцев (ст. 174 НК РФ).
Если структура бизнеса меняется — появляется новый вид деятельности, покупка основных средств, переход на другой режим, — пересматривайте учётную политику до начала квартала, а не после.
Частые вопросы
Можно ли принять к вычету НДС по покупке, которая используется и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности?
Да, но только в той пропорции, в которой покупка используется для облагаемых операций. Порядок расчёта закрепите в учётной политике для целей налогообложения — этого требует ст. 170 НК РФ.
Что будет, если не вести раздельный учёт?
Вычет по необлагаемой части снимут, налог доначислят. Обязанность вести раздельный учёт сумм налога прямо установлена ст. 170 НК РФ, поэтому ссылка на «забыли» не сработает.
Мы работаем без НДС. Можем ли мы всё равно стать плательщиком налога?
Да, в отдельных случаях. По ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить расчётным методом и уплатить налог независимо от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет.
Какую ставку указывать при реализации предприятия в целом?
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, указывается расчётная ставка 18,03 процента и сумма налога как соответствующая ей доля налоговой базы. Правило по ст. 158 НК РФ действует для товаров и имущественных прав, переданных начиная с 01.01.2026.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.