При ввозе товаров из Белоруссии НДС платят в российский бюджет, а не поставщику. Налог считают по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ) и перечисляют до подачи декларации. Дальше вы принимаете эту сумму к вычету, если товар оприходован и используется в облагаемой деятельности.
Кто платит налог при ввозе из Белоруссии
Покупатель товара — российская компания или ИП — выступает плательщиком НДС при ввозе. Белорусский поставщик в этой схеме налог не начисляет и в счетах его не показывает. Поэтому в договоре и товарных документах не должно быть отметки «Без налога (НДС)»: она ставится в других ситуациях, описанных в ст. 161 НК РФ, и к обычному импорту из Белоруссии не относится.
Если вы освобождены от обязанностей налогоплательщика или применяете патентную систему, это не отменяет налог при ввозе. Обязанность заплатить возникает у вас как у покупателя. При утрате права на освобождение или на патент налог по операциям реализации считается начиная с периода перехода на общий режим — это правило прямо закреплено в ст. 161 НК РФ.
Проверьте статус сделки до оплаты. Если товар ввозится в рамках ЕАЭС и проходит таможенное оформление, налог администрирует налоговая, а не таможня. От этого зависит, куда и на какой код платежа вы перечисляете деньги.
Как считается налоговая база и ставка
База — стоимость товара по договору плюс расходы, которые вы понесли до ввоза. Ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для отдельных категорий товаров действуют пониженные ставки, поэтому проверьте, к какой группе относится ваш товар, до расчета.
Если цена в договоре указана в иностранной валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации. Для товаров, реализуемых иностранными продавцами физлицам, ст. 174.3 НК РФ предписывает брать курс на последний день налогового периода, в котором поступила оплата. Для обычного импорта юридическим лицом ориентируйтесь на дату принятия товара к учету и условия договора.
Отдельная расчетная ставка 18,03 % применяется при реализации предприятия в целом и в сводном счете-фактуре по имуществу (ст. 158 НК РФ). К обычному импорту из Белоруссии она отношения не имеет. Не путайте эти ситуации: ошибка в ставке исказит декларацию.
Порядок действий: пошагово
- Проверьте договор с белорусским поставщиком. В нем должны быть цена, валюта, условия поставки и порядок оформления документов. Убедитесь, что в документах нет отметки «Без налога (НДС)» — при недостоверной отметке обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца товаров (ст. 161 НК РФ).
- Примите товар к учету. Вам нужны товарная накладная или иной первичный документ, подтверждающий переход права собственности и стоимость товара.
- Рассчитайте НДС. Умножьте налоговую базу на 22 %. Сумму зафиксируйте в учете отдельной строкой.
- Заплатите налог. Перечислите сумму в бюджет до подачи декларации. Платеж идет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (ст. 174 НК РФ).
- Подайте декларацию по НДС. Сделайте это в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Бумажная форма не подойдет.
- Заявите вычет. Сумма налога, уплаченная при ввозе, принимается к вычету при выполнении условий: товар оприходован и предназначен для облагаемых операций.
Держите документы по сделке вместе: договор, товарные документы, платежное поручение на уплату налога, декларацию. При камеральной проверке инспекция запросит именно этот набор.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — заплатить НДС белорусскому поставщику. Налог при ввозе идет в бюджет Российской Федерации. Если вы перевели сумму поставщику, в бюджет она не попала, и обязанность остается неисполненной.
Вторая ошибка — пропустить срок уплаты. Налог платится до подачи декларации, а не после. Просрочка означает пени и риск блокировки счета по требованию инспекции.
Третья ошибка — сдать декларацию на бумаге. По ст. 174 НК РФ декларация по НДС подается только в электронной форме. Бумажный вариант считается неподанным.
Четвертая ошибка — заявить вычет по товару, который не оприходован или куплен для необлагаемых операций. Такой вычет снимут при проверке, и сумму налога доначислят.
Пятая ошибка — неверная ставка. Если вы применили 18,03 % вместо 22 %, декларация будет содержать заниженную сумму налога. Инспекция пересчитает налог и начислит пени.
Шестая ошибка — документы с отметкой «Без налога (НДС)» без оснований. Если отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога переходит на продавца товаров (ст. 161 НК РФ). Для вас это означает спор с контрагентом и риск переделки документов.
Возврат товара и корректировки
Если вы вернули товар белорусскому поставщику, скорректируйте налоговую базу и сумму вычета. Основание — документы на возврат и измененные условия поставки. Не оставляйте вычет по товару, которого у вас больше нет.
Для товаров, реализуемых иностранными продавцами физлицам, ст. 174.3 НК РФ разрешает уменьшать исчисленный налог на сумму налога по возвращенному товару в том периоде, когда возврат состоялся. Это правило касается продаж физлицам, а не обычного импорта для бизнеса. Не переносите его на свои сделки с юридическими лицами.
Если сумма налога по возвращенному товару превысила налог к уплате за период, порядок зачета регулируется той же статьей. В остальных случаях действуйте через уточненную декларацию за период, в котором вычет был заявлен неправомерно.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДС, если белорусский поставщик не выставил счет с налогом?
Да. Обязанность возникает у вас как у покупателя при ввозе товара. Сумму считаете сами по ставке 22 % и перечисляете в бюджет Российской Федерации.
Можно ли принять ввозной НДС к вычету?
Да, если товар оприходован и предназначен для операций, облагаемых НДС. Сумма налога должна быть фактически уплачена в бюджет.
В какой срок подать декларацию и заплатить налог?
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Что будет, если указать в документах ставку 18,03 %?
Это расчетная ставка для отдельных операций по ст. 158 НК РФ, к обычному импорту она не применяется. Декларация будет содержать заниженную сумму налога, инспекция пересчитает налог и начислит пени.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.