При договоре комиссии НДС платит комиссионер с полной суммы сделки, а не с одного своего вознаграждения. Комитент возмещает этот налог через вычет по счёту-фактуре, который комиссионер выставил на имя комитента. Если вы работаете через посредника, проверьте, как оформлены счета-фактуры и отчёт комиссионера: от этого зависит, сможете ли вы принять НДС к вычету.
Кто в сделке плательщик НДС
По договору комиссии комиссионер продаёт или покупает товары от своего имени, но за счёт комитента. Для налоговой продавцом выступает именно комиссионер. Он начисляет НДС на всю стоимость реализации по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ) и платит налог в бюджет.
Комитент получает от комиссионера счёт-фактуру на полную сумму продажи. На его основании комитент принимает НДС к вычету. Своего счёта-фактуры на ту же сделку комитент не выставляет: иначе налог задвоится.
Если комиссионер только покупает товар для комитента, схема зеркальная. Поставщик выставляет счёт-фактуру на комиссионера, а тот перевыставляет документ комитенту. Комитент заявляет вычет по этому счёту-фактуре.
Что должно быть в документах
Основание для вычета — счёт-фактура, выставленный комиссионером на имя комитента. К нему прикладывают отчёт комиссионера с расшифровкой сделки и копии первичных документов от поставщика или покупателя.
Проверьте три вещи. Первое: в счёте-фактуре комиссионера указан именно комитент, а не сам посредник. Второе: сумма в счёте-фактуре совпадает с суммой в отчёте комиссионера. Третье: дата счёта-фактуры не раньше даты отгрузки.
Если комиссионер работает на упрощённой системе, он не платит НДС и счёт-фактуру не выставляет. Тогда комитент на общей системе выставляет счёт-фактуру сам, от своего имени. Это отдельный случай, и его лучше разобрать с бухгалтером до сделки.
Сроки отчётности и уплаты
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Комиссионер включает сделку в свою декларацию за тот квартал, в котором прошла отгрузка. Комитент заявляет вычет в том же периоде, если счёт-фактура уже получен. Если документ пришёл позже, вычет переносят на следующий квартал.
Пропуск срока подачи декларации или уплаты налога ведёт к штрафу и пеням. Поэтому отчёт комиссионера и счёт-фактуру запрашивайте сразу после сделки, а не в конце квартала.
Экспорт через комиссионера
При продаже товаров за границу применяется ставка 0 процентов. Подтверждать её нужно документами, и при работе через посредника набор документов шире.
В налоговую представляют договор комиссии или агентский договор, контракт с иностранным покупателем и таможенные декларации, которые подтверждают помещение товара под нужную процедуру. По сырьевым товарам вместо копий документов подают реестр в электронной форме со сведениями из договора комиссии и контракта (ст. 165 НК РФ).
Если документы не собраны в срок, ставка 0 процентов считается неподтверждённой. Тогда придётся заплатить НДС по общей ставке и потом добиваться возврата. Соберите документы заранее: таможенные декларации и контракт запрашивайте у посредника сразу после отгрузки.
Частые ошибки
Первая ошибка — комитент выставляет счёт-фактуру на сделку, которую уже закрыл комиссионер. Налог начисляется дважды, а вычет по второму документу налоговая снимет.
Вторая ошибка — вычет по счёту-фактуре комиссионера без отчёта и первичных документов. При проверке такой вычет не подтвердится.
Третья ошибка — комиссионер на упрощённой системе выставляет счёт-фактуру с НДС. Он обязан перечислить этот налог в бюджет, хотя не является плательщиком.
Четвёртая ошибка — в договоре не прописано, кто и когда передаёт счета-фактуры и отчёты. В итоге документы теряются, а вычет приходится переносить на другой квартал.
Частые вопросы
Кто платит НДС при договоре комиссии — комитент или комиссионер?
Налог начисляет и платит комиссионер, так как продажа идёт от его имени. Комитент получает вычет по счёту-фактуре комиссионера.
Можно ли комитенту принять НДС к вычету по счёту-фактуре комиссионера?
Да, если счёт-фактура выставлен на имя комитента и есть отчёт комиссионера с первичными документами. Без этих документов вычет не подтвердится.
Что делать, если комиссионер работает на упрощённой системе?
Комиссионер НДС не платит и счёт-фактуру не выставляет. Тогда счёт-фактуру на сделку выставляет сам комитент на общей системе.
Какие документы нужны для ставки 0 процентов при экспорте через комиссионера?
Договор комиссии, контракт с иностранным покупателем и таможенные декларации. По сырьевым товарам вместо копий подают реестр в электронной форме (ст. 165 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.