Экстерриториальная проверка — это проверка, которую налоговая инспекция проводит не по вашему месту нахождения, а по месту нахождения другого налогового органа или уполномоченного органа. Камеральная проверка идёт по месту нахождения инспекции, куда вы сдали декларацию или расчёт, либо по месту нахождения уполномоченного органа. Выездная проверка филиала или представительства может проводиться по месту нахождения этого подразделения.
Камеральная проверка: кто и где проверяет
Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе ваших деклараций, расчётов и документов, которые вы представили, а также других документов о вашей деятельности, имеющихся у инспекции. Это правило закреплено в ст. 88 НК РФ.
Проверку ведут должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Отдельного решения руководителя инспекции для этого не нужно. Срок — три месяца со дня, когда вы представили декларацию или расчёт. Для иностранного лица, состоящего на учёте по п. 4.6 ст. 83 НК РФ, срок по декларации по НДС — шесть месяцев.
Если декларацию вы подали в одну инспекцию, а проверяет её уполномоченный орган, это и есть ситуация, которую называют экстерриториальной проверкой. Ваши документы, пояснения и ответы на требования могут запрашиваться и приниматься через тот орган, куда вы отчитываетесь, либо через уполномоченный орган.
Выездная проверка филиала или представительства
Выездная проверка — это проверка на основании решения налогового органа. Решение должно содержать полное и сокращённое наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика, предмет проверки (какие налоги проверяют) и периоды, за которые проводится проверка. Это установлено ст. 89 НК РФ.
Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения. Такое же решение может вынести налоговый орган, уполномоченный проводить выездные проверки на территории субъекта РФ, где находятся филиалы и представительства.
В рамках обычной выездной проверки инспекция вправе проверять деятельность ваших филиалов и представительств. Отдельную самостоятельную проверку филиала или представительства можно проводить по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов.
Есть ограничения. По одним и тем же налогам за один и тот же период две и более выездные проверки в отношении филиала или представительства не проводятся. Более двух выездных проверок одного филиала или представительства в течение одного календарного года быть не может. Срок самостоятельной выездной проверки филиала или представительства — не более одного месяца.
Как проходит проверка на практике
Сначала вы получаете требование о представлении документов или пояснений. Отвечать нужно в срок, указанный в требовании, и в тот орган, который его направил. Если проверку ведёт уполномоченный орган, документы можно представить как в инспекцию, куда вы сдали декларацию, так и в уполномоченный орган.
Требование может прийти по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, через личный кабинет налогоплательщика или личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. Это прямо предусмотрено ст. 88 НК РФ.
Ведите учёт отправленных ответов. Сохраняйте квитанции о приёме, даты отправки и описи документов. Если проверяющий орган и орган, куда вы отчитываетесь, разные, подтверждение передачи документов особенно важно.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — отвечать не тому органу. Если требование пришло из уполномоченного органа, а вы отправили документы только в свою инспекцию, ответ могут не учесть. Проверяйте, откуда пришло требование и куда нужно направить ответ.
Вторая ошибка — игнорировать требование. Молчание не останавливает проверку. Инспекция продолжит проверку по тем документам, которые у неё есть, и сделает выводы без ваших пояснений.
Третья ошибка — путать проверку филиала с проверкой головной организации. Самостоятельная проверка филиала ограничена региональными и местными налогами и сроком в один месяц. Если рамки нарушены, на это можно указать.
Четвёртая ошибка — не проверять решение о выездной проверке. В решении должны быть наименование налогоплательщика, предмет проверки и периоды. Если этих сведений нет или они не совпадают с тем, что у вас запрашивают, задайте вопрос проверяющим.
Последствия
По итогам проверки инспекция может доначислить налоги, пени и штрафы. При камеральной проверке это происходит, если из декларации или документов видны расхождения или занижение базы. При выездной проверке проверяют правильность исчисления и уплаты налогов за указанные в решении периоды.
Если вы не согласны с результатами, действуйте в порядке, установленном НК РФ для обжалования. Сроки и порядок обжалования зависят от вида решения, поэтому сверяйтесь с текстом полученного документа.
Отдельно учитывайте, что проверка филиала или представительства не заменяет проверку головной организации. Каждая проверка имеет свой предмет и свои периоды, указанные в решении.
Частые вопросы
Чем экстерриториальная проверка отличается от обычной?
Это та же камеральная или выездная проверка, но её проводит не инспекция по вашему месту нахождения, а уполномоченный орган или орган по месту нахождения филиала. Порядок и сроки определяются ст. 88 и ст. 89 НК РФ.
Сколько длится камеральная проверка?
Три месяца со дня представления декларации или расчёта. Для иностранного лица, состоящего на учёте по п. 4.6 ст. 83 НК РФ, по декларации по НДС — шесть месяцев.
Могут ли проверять филиал отдельно от головной организации?
Да. Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства проводится по решению налогового органа по месту нахождения подразделения или уполномоченного органа. Она ограничена региональными и местными налогами и сроком не более одного месяца.
Сколько раз в год могут проверять один филиал?
Не более двух выездных проверок в течение одного календарного года. По одним и тем же налогам за один и тот же период две проверки не проводятся.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.