Ставку 5 процентов по НДС могут применять индивидуальные предприниматели на упрощённой системе налогообложения. Это право, а не обязанность: можно платить НДС по общей ставке 22 процента и заявлять вычеты. Выбор нужно закрепить в заявлении и не менять в течение 12 месяцев.
Кто вправе применять ставку 5 процентов
Ставки 5 и 7 процентов предусмотрены пунктом 8 статьи 164 НК РФ для организаций и ИП на УСН. Они заменяют общую ставку 22 процента, установленную пунктом 3 статьи 164 НК РФ.
Право на льготные ставки теряется, если доход на УСН превысил 450 миллионов рублей. Тогда с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение, предприниматель утрачивает право на ставки 5 и 7 процентов. При расчёте лимита учитываются доходы, определяемые по статье 346.15 и подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, включая доходы, полученные в рамках автоматизированной упрощённой системы.
Ставка 5 процентов — это не пониженная ставка для отдельных товаров. Она применяется ко всем операциям, которые предприниматель облагает НДС. Нельзя применять разные ставки в зависимости от того, кто покупатель: это прямо запрещено пунктом 7 статьи 164 НК РФ.
Как выбрать между 5, 7 и 22 процентами
Смысл выбора простой. Ставка 5 или 7 процентов уменьшает налог, но лишает права на вычет входного НДС. Общая ставка 22 процента позволяет принимать входной НДС к вычету, но налог с продаж будет выше.
Считать нужно на цифрах своего бизнеса. Если вы покупаете товары и услуги с НДС и доля таких расходов велика, вычеты могут перекрыть разницу в ставках. Если расходы в основном без НДС — зарплата, аренда у неплательщика, — выгоднее льготная ставка.
Выбор делается по всем операциям сразу. Не допускается применять разные ставки в зависимости от покупателя. Отказаться от льготной ставки можно только в отношении всех операций, предусмотренных пунктом 8 статьи 164 НК РФ.
Как оформить переход и что подать
Решение оформляется заявлением. Период, на который вы выбираете ставку, должен составлять не менее 12 месяцев. Это условие установлено статьёй 164 НК РФ.
Декларация по НДС подаётся в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Порядок установлен статьёй 174 НК РФ.
Если вы совмещаете УСН с другими режимами, ведите раздельный учёт. Следите за лимитом доходов: превышение 450 миллионов рублей означает утрату права на ставки 5 и 7 процентов с начала месяца превышения. Восстановить право в этом же году не получится.
Частые ошибки
Первая ошибка — выбрать ставку 5 процентов, а потом пытаться заявить вычет входного НДС. При льготной ставке такого права нет. Если вычеты нужны, выбирайте 22 процента.
Вторая ошибка — применять разные ставки для разных покупателей. Пункт 7 статьи 164 НК РФ это запрещает. Проверка вскроет такую схему по счетам-фактурам.
Третья ошибка — не следить за лимитом доходов. Превышение 450 миллионов рублей означает переход на общие правила с начала месяца превышения. Доначисление налога и пени при этом неизбежны.
Четвёртая ошибка — менять ставку раньше чем через 12 месяцев. Минимальный период применения закреплён в статье 164 НК РФ.
Что будет при нарушении
Если вы утратили право на ставку 5 или 7 процентов, а продолжили её применять, налоговая пересчитает налог по общей ставке. Разницу придётся доплатить, плюс пени за каждый день просрочки.
Неправильно оформленные счета-фактуры создают риск для покупателей: они могут лишиться вычета. Это повод для претензий с их стороны.
Сдавать декларацию нужно в электронной форме. Бумажная декларация по НДС считается непредставленной. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, по статье 174 НК РФ.
Частые вопросы
Может ли ИП на УСН вообще не платить НДС?
Освобождение от обязанностей налогоплательщика регулирует статья 145 НК РФ. Условия и лимиты для освобождения проверяйте по этой норме и своей ситуации: они зависят от вида деятельности и дохода.
Что выгоднее — 5 процентов или 22 процента с вычетами?
Зависит от доли расходов с входным НДС. Посчитайте налог с продаж по обеим ставкам и сравните с суммой вычетов за квартал. Если вычеты больше разницы — берите 22 процента.
Можно ли перейти со ставки 5 процентов на 22 процента в середине года?
Нет. Период применения выбранной ставки должен составлять не менее 12 месяцев по статье 164 НК РФ. Планируйте выбор заранее.
Что будет, если доход превысит 450 миллионов рублей?
Право на ставки 5 и 7 процентов утрачивается с 1-го числа месяца превышения. Дальше НДС считается по общей ставке 22 процента.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.