Да, индивидуальный предприниматель на патентной системе налогообложения вправе привлекать наёмных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Ограничение одно: средняя численность таких работников за налоговый период не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности, к которым применяется патент. Считать нужно не только трудовые договоры, но и подряд, и возмездное оказание услуг.
Кого считают в лимите 15 человек
Речь идёт о средней численности наёмных работников за налоговый период. В расчёт попадают и те, кто оформлен по трудовому договору, и те, кто работает по договору гражданско-правового характера. Это прямо указано в ст. 346.43 НК РФ.
Порядок определения средней численности устанавливает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области статистики. То есть считать нужно не «на глаз», а по установленным правилам. Если вы привлекаете людей по ГПХ разово, они всё равно учитываются в численности за период, когда действовал договор.
Лимит един для всех видов деятельности, которые ведутся на патенте. Нельзя «разнести» людей по разным патентам и считать каждого отдельно. Средняя численность считается по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Совмещение патента с другими режимами
Предприниматель может вести часть деятельности на патенте, а часть — на ином режиме налогообложения. В этом случае нужно вести раздельный учёт доходов. Это требование ст. 346.50 НК РФ.
Люди, занятые в деятельности на другом режиме, в лимит по патенту не входят. Но разделение должно быть документально подтверждено: трудовые и гражданско-правовые договоры, акты, табели, расчёты. Если проверка не увидит, кто где занят, она может отнести всех к патентной деятельности.
Отдельно учтите: патентная система не применяется к деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Если ваш ГПХ фактически оформляет совместную деятельность, патент по таким операциям применять нельзя.
Что проверить перед подписанием договора ГПХ
Сначала посчитайте, сколько людей у вас уже занято на патентных видах деятельности. Прибавьте тех, с кем планируете заключить договор. Если средняя численность за период превысит 15 человек, патент по этим видам деятельности применять нельзя.
Проверьте предмет договора. Подряд или услуги должны быть реальными и подтверждёнными результатом: актом, отчётом, передачей результата. Договор ГПХ с признаками трудового — с графиком, подчинением внутреннему распорядку, ежемесячной одинаковой оплатой за процесс, а не за результат, — создаёт риск переквалификации.
Ведите учёт договоров ГПХ отдельно от трудовых. Фиксируйте даты начала и окончания, суммы, акты. Это нужно и для расчёта численности, и для подтверждения раздельного учёта при совмещении режимов.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — считать только штатных сотрудников. Подрядчики по ГПХ входят в лимит, и их пропуск приводит к превышению. Вторая — не считать численность вовсе, полагаясь на то, что «людей мало».
Третья ошибка — оформлять ГПХ там, где по сути нужен трудовой договор. Это отдельный риск: договор могут переквалифицировать, а это влечёт пересчёт обязательных платежей и ответственность.
Если средняя численность превысила 15 человек, вы утрачиваете право применять патент по соответствующим видам деятельности. Последствие — пересчёт налогов по общему режиму или иному применяемому режиму за период, когда лимит был нарушен. Заранее проверять численность дешевле, чем разбираться с доначислениями.
Как действовать по шагам
- Выпишите все виды деятельности, на которые у вас есть патенты.
- Составьте список всех, кто занят в этих видах деятельности: трудовые договоры и ГПХ.
- Посчитайте среднюю численность за налоговый период по установленным правилам.
- Если до 15 человек — можно заключать новые договоры ГПХ, контролируя численность в течение периода.
- Если лимит близко — оцените, не выгоднее ли перевести часть деятельности на другой режим с раздельным учётом доходов.
- Храните договоры, акты и расчёты численности: они понадобятся при проверке.
Частые вопросы
Входят ли подрядчики по договору ГПХ в лимит 15 человек на патенте?
Да. В лимит входит средняя численность наёмных работников, включая работающих по договорам гражданско-правового характера, по всем патентным видам деятельности.
Можно ли обойти лимит, оформив людей по ГПХ вместо трудовых договоров?
Нет. Лимит считается по средней численности независимо от типа договора. Замена трудового договора на ГПХ не выводит человека из расчёта.
Что будет, если средняя численность превысит 15 человек?
Вы утратите право применять патент по этим видам деятельности. Налоги придётся пересчитать по иному применяемому режиму за период нарушения.
Нужно ли вести раздельный учёт, если часть деятельности на патенте, а часть на другом режиме?
Да. При сочетании патента со ставкой 0 процентов и иных видов деятельности или иного режима налогообложения нужно вести раздельный учёт доходов.
Услуга по теме: Переход на УСН или патент, снятие с них.